Вопрос: Российская организация (продавец) имеет задолженность за реализованный товар, отгруженный в 2014 г. с территории РФ резиденту Республики Казахстан (покупателю), подтвержденную актом сверки от 30.05.2017, накладной, договором купли-продажи. Из-за финансовых трудностей покупатель товар не оплатил. В судебном порядке продавец не предпринимал попытки взыскать долг. Может ли продавец товара списать задолженность по сроку исковой давности (три года) в уменьшение налогооблагаемой прибыли? При этом соглашение сторон о выборе подлежащего применению права не заключалось.
Ответ: Если между российской организацией (продавцом) и резидентом Республики Казахстан (покупателем) заключен договор купли-продажи, а иностранный покупатель в установленный договором срок товар не оплатил, при этом договор о применимом праве стороны не заключали, то срок исковой давности определяется по праву РФ.
По мнению автора, российская организация (продавец) сможет учесть сумму дебиторской задолженности во внереализационных расходах не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.
При этом по вопросу о правомерности учета в расходах задолженности с истекшим сроком давности, в отношении которой не принимались меры по взысканию, рекомендуется дополнительно обратиться в налоговый орган за разъяснениями.
Обоснование: Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, в том числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании международных договоров РФ, ГК РФ, других законов и обычаев, признаваемых в РФ (п. 1 ст. 1186 ГК РФ).
Стороны договора при его заключении или в последующем могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям, возникшим в рамках данного договора (п. 1 ст. 1210 ГК РФ).
При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).
Стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается сторона, являющаяся, в частности, продавцом, — в договоре купли-продажи (п. 2 ст. 1211 ГК РФ).
Для отношений между Россией и Казахстаном также действует Соглашение о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, от 20.03.1992 (далее — Соглашение). В соответствии с этим документом при осуществлении соглашения сторон о применимом праве используется право места совершения сделки, вопросы исковой давности разрешаются по законодательству государства, применяемому для регулирования соответствующего отношения (п. п. «е» и «з» ст. 11 Соглашения).
Исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению (ст. 1208 ГК РФ).
Таким образом, если при заключении договора купли-продажи продавцом товара является российская организация, то срок исковой давности определяется по праву РФ.
Покупатель должен оплатить полученный товар в срок, установленный договором купли-продажи или правовыми актами, а при их отсутствии — непосредственно до или после получения товара (п. 1 ст. 486 ГК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки»).
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (ст. 196 ГК РФ).
К внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно было списывать независимо от того, принимал налогоплательщик какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет (Письмо Минфина России от 13.01.2009 N 03-03-06/1/3).
Арбитражная практика также подтверждала, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 по делу N А72-2931/2010).
Следовательно, дебиторская задолженность иностранного контрагента по истечении трех лет признается безнадежной, которую российская организация (продавец) вправе учесть в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15719).
В то же время в последних разъяснениях контролирующих органов отмечается, что суммы задолженности, в отношении которых меры по принудительному взысканию не производились, безнадежным долгом для целей налогообложения не признаются как не соответствующие установленным п. 2 ст. 266 НК РФ критериям безнадежного долга (Письмо ФНС России от 27.02.2018 N СД-4-3/3887@). Поэтому по вопросу о правомерности учета в расходах задолженности с истекшим сроком давности, в отношении которой не принимались меры по взысканию, рекомендуется дополнительно обратиться в налоговый орган за разъяснениями.
При этом после подписания сторонами акта сверки долга срок исковой давности прерывается и начинает течь заново (ст. ст. 195, 203 ГК РФ). Время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.
Таким образом, по нашему мнению, продавец имеет право учесть сумму дебиторской задолженности (по основанию истечения срока исковой давности) во внереализационных расходах не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756).
Региональный информационный центр
23.03.2018
