Вопрос: В адрес российской организации поступили товары из Германии (аккумуляторы — код 8507108009 ТН ВЭД ЕАЭС) на условиях поставки EXW. Товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозной пошлины по ставке 2,86 евро за 1 шт. и НДС по ставке 18%. Каковы особенности учета транспортных расходов при исчислении и уплате таможенных платежей?
Ответ: При исчислении сумм ввозной таможенной пошлины по специфической ставке транспортные расходы на доставку товаров до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС не учитываются. Однако эти расходы следует добавить к цене товаров при исчислении сумм НДС, если согласно условиям поставки Инкотермс транспортные расходы не включены в цену товаров.
Обоснование: В соответствии с положениями ст. ст. 134 — 135 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза выпуск для внутреннего потребления — таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС без ограничений по их пользованию и распоряжению при условии уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
В рассматриваемом вопросе под указанную процедуру помещаются аккумуляторы из Германии — код 8507108009 ТН ВЭД ЕАЭС. Согласно Единому таможенному тарифу ЕАЭС (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54) данный товар облагается ввозной пошлиной по ставке 2,86 евро за 1 шт. Также товар облагается НДС по ставке 18% (ст. 164 Налогового кодекса РФ).
В связи с тем что чаще всего основой для исчисления сумм таможенных платежей служит таможенная стоимость товаров, декларанту следует правильно определить ее величину на основе стоимости сделки с товарами (метод 1).
С 1 января 2018 г. таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с гл. 5 ТК ЕАЭС, порядок применения метода 1 изложен в ст. ст. 39 — 40 ТК ЕАЭС. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене товаров добавляются расходы на их перевозку до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС, если эти расходы не включены в цену товаров.
В рассматриваемом вопросе товары ввезены из Германии в Россию на условиях поставки EXW, согласно которым перевозку товаров до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС оплачивает покупатель, то есть указанные расходы не включены в стоимость сделки, а значит, российская организация должна добавить эти расходы к цене товаров (Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс 2000). Если декларируются несколько товаров, то расходы на их перевозку распределяются между товарами пропорционально их весу брутто (Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376).
Вместе с тем, поскольку в отношении аккумуляторов ставка пошлины установлена в зависимости от количества товара, применяется специфическая ставка ввозной пошлины и для расчета ее суммы таможенная стоимость товаров не применяется (п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС). На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что транспортные расходы при исчислении суммы ввозной пошлины по специфической ставке не учитываются.
Что касается НДС, то при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) (ст. 160 НК РФ). В данном случае в структуру налоговой базы по НДС включена таможенная стоимость товаров, поэтому при ее определении российской организации следует добавить транспортные расходы к цене товаров.
Таким образом, при исчислении сумм ввозной пошлины по специфической ставке транспортные расходы не учитываются, однако они учитываются при исчислении сумм НДС.
26.03.2018
