Вопрос: Организация, оказывающая услуги, в 2018 г. перешла с ОСН (метод начисления) на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». После сдачи декларации по НДС за IV квартал 2017 г. и декларации по налогу на прибыль за 2017 г. организацией получены в I квартале 2018 г. первичные документы и счета-фактуры на коммунальные услуги (за электроэнергию), датированные IV кварталом 2017 г. Плата за коммунальные услуги была произведена в 2017 г., но в связи с отсутствием первичных документов расходы учтены не были. Вправе ли организация учесть расходы на электроэнергию, приобретенную в 2017 г., при применении УСН?
Ответ: Если документы на приобретенную электроэнергию датированы 2017 г., то организация не вправе учесть эти расходы в 2018 г. при исчислении налоговой базы при применении УСН. В рассматриваемом случае организация вправе подать уточненные декларации по НДС за IV квартал 2017 г. и по налогу на прибыль за 2017 г. В части НДС дополнительно рекомендуем обратиться за разъяснениями в контролирующий орган.
Обоснование: Особенности исчисления налоговой базы при переходе организации с общей системы налогообложения (метод начисления) на упрощенную систему налогообложения установлены в п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При применении ОСН и УСН в целях налогообложения расходы на приобретение электроэнергии относятся к материальным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при исчислении налога по УСН учитываются на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
В связи с этим если документы на приобретенную электроэнергию датированы 2017 г., то организация не вправе учесть эти расходы на УСН в 2018 г. Для учета данных расходов организация вправе подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 2017 г. в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
Что касается НДС, то также следует учитывать положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При получении счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Если счет-фактура получен после указанной даты, то в общем случае вычеты применяются в последующих налоговых периодах. Поскольку организация перешла на УСН и в последующих периодах заявить право на вычет не сможет, по мнению автора, возможны применение вычета и представление уточненной декларации по НДС за IV квартал 2017 г. Вместе с тем данная позиция сопряжена с налоговым риском, поэтому рекомендуем дополнительно обратиться за разъяснениями в контролирующие органы.
Региональный информационный центр
26.03.2018
