Вопрос: Организация представила декларацию по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению. В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ, уплата налогов и сборов может производиться третьим лицом. Может ли организация передать (уступить) свое право на возмещение НДС другому юридическому лицу, которое, например, имеет задолженность перед бюджетом по уплате НДС?
Ответ: Передача или уступка права требования возврата или зачета сумм излишне уплаченного налога на добавленную стоимость другому лицу не соответствует нормам Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Сделка по передаче вышеуказанных прав недействительна.
Обоснование: С 30 ноября 2016 г. НК РФ разрешена уплата налогов третьим лицом. Теперь налоги смогут платить не только сами налогоплательщики или их законные представители, но и все остальные лица. Такая возможность закреплена в п. 1 ст. 45 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Данный порядок применяется не только в отношении налогов, но и в отношении страховых взносов, сборов, пеней, штрафов и распространяется на плательщиков налогов, страховых взносов, сборов, налоговых агентов (п. п. 8, 9 ст. 45 НК РФ).
Поручение на перечисление налога третьим лицом заполняется в соответствии с Правилами, установленными Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н, в соответствии с которыми в реквизитах «ИНН» и «КПП» необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог. В реквизите «Назначение платежа» указываются значения ИНН и КПП лица, осуществляющего платеж (Информационное письмо Банка России от 21.06.2017 N ИН-017-45/31 «Об обеспечении реализации прав лиц, исполняющих обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и страховых взносов за плательщика таких платежей»).
При этом абз. 5 п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что иное лицо, уплатившее налог за налогоплательщика, не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
В случае если произошла ошибка в платежном поручении, которая не стала препятствием для поступления налога в бюджет РФ, лицо, уплатившее налог за другого, не может уточнять основание, тип платежа и его принадлежность, статус плательщика и налоговый период. Это может сделать только сам налогоплательщик (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).
С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что сама по себе уплата налога третьим лицом не влечет за собой возникновения налоговых последствий.
Что касается вопроса передачи (уступки) прав на возмещение НДС другому плательщику НДС, то данная операция запрещена гражданским законодательством и не установлена НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону.
Как следует из п. 3 ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Согласно п. 1 ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Поскольку отношения между налоговыми органами и налогоплательщиком основаны на властном подчинении, сделка об уступке последним права требования суммы возмещения НДС другому лицу является недействительной.
Аналогичный вывод следует из п. 14 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением таможенного законодательства, утвержденного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.06.1996 N 5, в отношении договора цессии о передаче требования о возврате излишне или незаконного взысканного штрафа за нарушение таможенного законодательства.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 11.03.2016 по делу N А56-85060/2014 признал договор о передаче в залог права требования налогового вычета по НДС ничтожной сделкой, установив, что требование налогоплательщика к налоговому органу о возмещении НДС не может ни быть уступлено по договору цессии, ни выступать предметом залога в качестве имущественного права, поскольку возврат налога носит адресный характер и непосредственно связан с конкретным налогоплательщиком. Налоговый орган вправе такие сделки оспаривать или игнорировать и действовать в соответствии с законом.
В соответствии с нормами НК РФ право на зачет (возврат) налогов, пеней и штрафов имеют следующие категории организаций и индивидуальных предпринимателей:
1) налогоплательщики — если они (либо иное лицо за них) переплатили указанные платежи или их взыскал в излишней сумме налоговый орган (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ);
2) налоговые агенты — в части налогов, пеней, штрафов, которые они излишне перечислили в бюджет и (или) которые с них как с налоговых агентов излишне взыскала инспекция (п. 2 ст. 24, п. п. 1, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 НК РФ);
3) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков — в части излишне уплаченного или излишне взысканного налога на прибыль по группе, а также начисленных по нему пеней и штрафов (п. 3 ст. 25.1, пп. 7 п. 2, пп. 5 п. 3 ст. 25.5, абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78, абз. 1, 3 п. 9 ст. 79 НК РФ).
Иное лицо, уплатившее за налогоплательщика налог, не вправе требовать возврата из бюджета перечисленных сумм (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, договор уступки права требования возврата или зачета сумм излишне уплаченного налога другому лицу не соответствует названным выше нормам ГК РФ и НК РФ.
Региональный информационный центр
26.03.2018
