Вопрос: Организация начислила физическому лицу дивиденды, платежным поручением 08.07.2017 они перечислены, а денежные средства списаны банком с расчетного счета организации 09.07.2017. Как в данном случае отразить срок перечисления налога в форме 6-НДФЛ?
Ответ: По мнению автора, при перечислении ООО дивидендов срок перечисления выпадает на 09.07.2017 (выходной день), следовательно, в строке 120 формы 6-НДФЛ указывается последний срок перечисления сумм НДФЛ в бюджет — 10.07.2017. При выплате дивидендов АО в строке 120 формы 6-НДФЛ следует указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет — 09.08.2017.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев, за год, по форме, форматам и в Порядке заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, которые утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения формы 6-НДФЛ).
При выплате доходов в виде дивидендов физическому лицу обществом с ограниченной ответственностью в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Согласно п. 4 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 226.1 НК РФ.
Исходя из положений п. п. 7 и 9 ст. 226.1 НК РФ акционерные общества при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. При этом суммы налога подлежат уплате в срок не позднее месяца с даты выплаты денежных средств (Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-04-06/44588).
Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде дивидендов датой фактического получения указанного дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, датой выплаты и датой получения дохода является дата списания денежных средств с расчетного счета организации и перечисления на счета налогоплательщиков, то есть 09.07.2017 (например, по аналогии п. 8.6 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@).
В соответствии с п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ в разд. 2 в строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога в бюджет с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Таким образом, при перечислении ООО дивидендов срок перечисления выпадает на 09.07.2017 (выходной день), следовательно, в строке 120 формы 6-НДФЛ указывается последний срок перечисления сумм НДФЛ в бюджет — 10.07.2017. При выплате дивидендов АО в строке 120 формы 6-НДФЛ следует указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет в соответствии с п. 9 ст. 226.1 НК РФ — 09.08.2017.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
26.03.2018
