Вопрос: Каков порядок обложения НДС при приобретении организацией металлолома у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в частности, следует ли указывать в договоре или первичном документе: «Без налога (НДС)»? Признается ли организация налоговым агентом?
Ответ: При приобретении металлолома у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, организация-покупатель налоговым агентом не признается и она не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет. В договоре, первичном учетном документе необходимо сделать соответствующую запись или проставить отметку «Без налога (НДС)».
Обоснование: Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в части обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.
Так, с 1 января 2018 г. утратил силу пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ об освобождении от уплаты НДС операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.
Одновременно при приобретении у налогоплательщиков металлолома с 1 января 2018 г., а также сырых шкур животных и вторичного алюминия и его сплавов НДС исчисляется в порядке, предусмотренном дополнительно введенным п. 8 ст. 161 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с этих операций возлагается не на продавца, а на покупателя, за исключением случаев, когда покупателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем. Таким образом, покупатель металлолома исполняет в качестве налогового агента обязанности по исчислению и уплате НДС, если только продавец таких товаров является плательщиком НДС.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Исходя из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 29.12.2017 N 03-07-11/88235, согласно п. 1 ст. 143 НК РФ физические лица не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Согласно позиции Минфина России, отраженной, например, в Письме от 15.02.2018 N 03-07-08/9498, в случае реализации, в частности, металлолома лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей таких товаров не возникает.
На основании изложенного организация, приобретающая металлолом у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговым агентом в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ не признается.
Согласно абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации с 1 января 2018 г. металлолома, а также сырых шкур животных и вторичного алюминия и его сплавов налогоплательщики — продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в том числе физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.03.2018
