Вопрос: Организация планирует получить отсрочку по уплате налогов в связи с угрозой возникновения признаков банкротства в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ. Возможно ли проведение анализа финансового состояния организации без сведений, опубликованных в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве)?
Ответ: Поскольку анализ финансового состояния организации с целью решения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов проводится в отношении хозяйствующего субъекта, не имеющего признаков несостоятельности (банкротства), сведения, размещенные в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, необходимы для оценки возможности проведения указанного анализа в соответствии с установленной Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 N 175 (далее — Методика).
Обоснование: Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов установлен гл. 9 Налогового кодекса РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти налоги в установленные сроки, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом таких налогов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ.
Одним из оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).
На основании п. 5.1 ст. 64 НК РФ наличие указанного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с Методикой.
Методика определяет правила проведения Федеральной налоговой службой анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта — заинтересованного лица, не имеющего признаков несостоятельности (банкротства) (п. 1 Методики).
Согласно п. 2 Методики анализ финансового состояния заинтересованного лица проводится на основании имеющихся в распоряжении Федеральной налоговой службы и территориальных налоговых органов:
— сведений о подлежащих уплате суммах налогов, сборов, пеней, штрафов;
— сведений, полученных в рамках проведения налогового контроля;
— сведений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, или уполномоченных им таможенных органов о суммах налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
— сведений органа (должностного лица), уполномоченного совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина, о подлежащей уплате сумме этой пошлины;
— сведений других федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации о суммах, подлежащих уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации и денежных обязательств;
— бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций (расчетов), документов налогового учета;
— документов, представленных в соответствии с п. 5 ст. 64 НК РФ;
— сведений, опубликованных в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
В соответствии с п. 3 Методики по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату рассчитываются следующие показатели, если иное не предусмотрено Методикой:
— степень платежеспособности по текущим обязательствам (в месяцах);
— коэффициент текущей ликвидности.
Согласно п. 4 Методики если степень платежеспособности по текущим обязательствам больше 3 месяцев (6 месяцев — для стратегических организаций и субъектов естественных монополий) и одновременно коэффициент текущей ликвидности меньше 1, то в отношении заинтересованного лица проводится анализ следующих показателей:
1) суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки;
2) суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности (по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату);
3) суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности (по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату) без учета суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки;
4) чистой прибыли отчетного периода (по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату);
5) поступлений денежных средств на счета в банках за 3-месячный (6-месячный — для стратегических организаций и субъектов естественных монополий) период, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки (согласно документам, представленным в соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 64 НК РФ).
На основании анализа показателей, указанных в п. 4 Методики, делается вывод о наличии или об отсутствии угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (п. 5 Методики).
Порядок раскрытия информации, предусмотренной Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве), установлен ст. 28 Закона о банкротстве.
В частности, в соответствии с п. 6 ст. 28 Закона о банкротстве при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве, обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а также о прекращении производства по делу о банкротстве.
При наличии указанных сведений, размещенных в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта — заинтересованного лица не проводится и выносится решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по основанию, установленному пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, потому что у заинтересованного лица уже имеются признаки несостоятельности (банкротства).
Следовательно, если организация не находится в процедуре банкротства, не имеет признаков несостоятельности (банкротства), наличие основания, указанного пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, устанавливается по результатам анализа финансового состояния организации в соответствии с Методикой.
Таким образом, сведения, размещенные в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, необходимы для оценки возможности применения Методики при проведении анализа финансового состояния организации.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.03.2018
