Вопрос: Индивидуальный предприниматель в г. Москве с января 2017 г. осуществляет предпринимательскую деятельность по виду «Парикмахерские и косметические услуги населению» в рамках патентной системы налогообложения (сеть салонов). Для расчетов с населением индивидуальный предприниматель применяет самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности (БСО).
ККТ не приобреталась и не использовалась. 15 декабря 2017 г. доходы от реализации превысили 60 млн руб.
При утрате права применять патент индивидуальный предприниматель производит пересчет налогов с начала года по общей системе.
Индивидуальный предприниматель начал применять ККТ с 15 декабря 2017 г., когда превысили доходы.
Может ли индивидуальный предприниматель быть привлечен к ответственности за неприменение ККТ в связи с пересчетом налоговых обязательств в рамках общей системы налогообложения с начала 2017 г.?
Ответ: Полагаем, что индивидуальный предприниматель не должен применять ККТ с начала 2017 г. в случае утраты права применять ПСН и перерасчета налогов в рамках общего режима налогообложения.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
Согласно ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» индивидуальный предприниматель в 2017 г., оказывающий парикмахерские и косметические услуги населению, правомерно мог не применять ККТ и выдавать соответствующие БСО в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Полагаем, что применять в данном случае ККТ задним числом, если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патента с начала налогового периода и произвел перерасчет налогов в рамках общего режима налогообложения, не нужно.
В соответствии с ч. 1 ст. 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Согласно ч. 1 и 4 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности привлекаемого лица толкуются в его пользу.
Если индивидуальный предприниматель не применял ККТ при отсутствии своей вины, то он к административной ответственности привлекаться не должен.
Данное мнение аналогично позиции Минфина России, изложенной в Письме от 30.05.2017 N 03-01-15/33121.
С учетом норм КоАП РФ и разъяснений Минфина России полагаем, что индивидуальный предприниматель не должен привлекаться к административной ответственности за неприменение ККТ с января 2017 г. по 15 декабря 2017 г., так как вины в неприменении ККТ нет и им были приняты все меры по соблюдению требований законодательства РФ о применении ККТ.
За неприменение онлайн-ККТ индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ только с момента, когда доходы превысили 60 млн руб., то есть с 15 декабря 2017 г.
Региональный информационный центр
27.03.2018
