Вопрос: Поставщик 1, получив от покупателя 100%-ную предоплату, перевел долг по договору поставки поставщику 2. При этом предоплату покупателя поставщик 1 перечислил новому поставщику. Нужно ли поставщику 2 выставлять авансовый счет-фактуру или только счет-фактуру на отгрузку? Как ему заполнить строку 5 счета-фактуры, какие номера платежных документов следует указать (оплата от поставщика 1 при переводе долга или предоплата покупателя)?
Ответ: Поставщик 2 обязан выставить кредитору (покупателю) авансовый счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ. В строке 5 «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры указываются реквизиты платежного поручения первоначального должника — поставщика 1, от которого фактически поступил авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров.
Обоснование: В соответствии со ст. 506 и п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, а покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором, с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором, в том числе и в форме предварительной оплаты, если по условиям договора оплата товара должна быть осуществлена до его передачи продавцом (первоначальным поставщиком).
Согласно п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником, но и допускается только с согласия кредитора. При этом перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга. В силу п. 4 ст. 391 и п. 1 ст. 389 ГК РФ соглашение о переводе долга, образовавшегося по сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, заключается в соответствующей письменной форме.
В момент получения кредитором уведомления о переводе долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором, а у нового должника возникает обязательство по поставке товара кредитору.
Таким образом, при переводе долга первоначальный договор, в счет исполнения которого перечислена предоплата, продолжает действовать, хотя обязанным по этому договору становится новый должник.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении денежных средств в качестве предварительной оплаты в связи с переводом обязательства по поставке товара покупателю у нового должника (в рассматриваемом случае — у поставщика 2) возникает момент определения налоговой базы исходя из полученной оплаты с учетом НДС, что, хотя и косвенно, следует, в частности, из Определения ВАС РФ от 22.11.2011 N ВАС-14700/11 по делу N А14-3746/2010-145/24.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39, с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав НДС подлежит исчислению расчетным методом с применением соответствующей налоговой ставки (10/110 или 18/118), определяемой расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты поставщик 2 обязан выставить кредитору (покупателю) авансовый счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Счет-фактура составляется поставщиком 2 в двух экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (кредитору).
На основании пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ и пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), с учетом мнения Минфина России, отраженного в Письме от 13.03.2013 N 03-07-11/7651, в строке 5 «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры указываются номер и дата платежного поручения первоначального должника — поставщика 1, от которого фактически поступил авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.03.2018
