Вопрос: Налогоплательщик оплатил профилактический курс медицинских процедур, оказанных ему индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на медицинскую деятельность. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального вычета по НДФЛ?
Ответ: Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального вычета по НДФЛ в отношении стоимости оказанных ему медицинских услуг при наличии соответствующей справки для налоговых органов РФ, выданной индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности (при соблюдении иных условий, установленных Налоговым кодексом РФ).
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее — Перечень)).
В п. 2 указанного Перечня включены, помимо прочего, услуги по профилактике, лечению при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики).
В силу абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.
Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 утверждены форма «Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации» (далее — справка) и Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, согласно которой соответствующая справка заполняется учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
Между тем в сфере здравоохранения (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации») используется термин «медицинская организация» — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. При этом определено, что к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.
Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе выдавать справки налогоплательщикам с целью получения социального налогового вычета за оказанные медицинские услуги (Письмо Минздрава России от 03.05.2017 N 11-2/1798 (направлено Письмом ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9500@)).
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального вычета по НДФЛ в отношении стоимости оказанных ему медицинских услуг при наличии соответствующей справки для налоговых органов РФ, выданной индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности (при соблюдении иных условий, установленных НК РФ).
28.03.2018
