Вопрос: Организация-перевозчик заключила договор перевозки, по условиям которого заказчик заправляет автомобили топливом, а перевозчик возмещает эти расходы, по итогам месяца составляется акт взаимозачета. Перевозчик арендует машины по договору аренды с экипажем, несет все расходы, в том числе на топливо. Может ли перевозчик учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость топлива? Достаточно ли для этого актов взаимозачета?
Ответ: Для целей налога на прибыль организаций оплата (возмещение) расходов на приобретение топлива может учитываться перевозчиком в составе материальных расходов либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Для документального подтверждения расходов (использования топлива при исполнении договора перевозки) у перевозчика должны иметься путевые листы.
Обоснование: Согласно ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
По условиям вопроса организация, использующая транспортные средства по договору аренды транспортных средств с экипажем, оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов на основании заключенных договоров перевозки с заказчиком.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636 ГК РФ).
На основании п. 2 ст. 638 ГК РФ арендатор в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, — назначению транспортного средства.
Из вопроса следует, что в договор перевозки включено условие, согласно которому заправка топливом автомобилей производится заказчиком, а перевозчик возмещает эти расходы. При этом из положений законодательства не усматривается каких-либо запретов на подобный способ оплаты топлива арендатором транспортного средства, являющимся перевозчиком по договору перевозки.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Оплата (возмещение) расходов на приобретение топлива может учитываться перевозчиком в составе материальных расходов в соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Помимо акта взаимозачета о возмещении заказчиком расходов перевозчика на оплату топлива, для документального подтверждения расходов перевозчика (использования топлива при исполнении договора перевозки) должны иметься путевые листы.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
30.03.2018
