Вопрос: Надо ли организации в 2018 г. восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при приобретении в лизинг автомобиля, если затраты на оплату данного договора возмещаются в качестве субсидий из регионального (областного) бюджета и НДС не включен в сумму субсидии и отдельной строкой не выделен?
Ответ: Да, организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, согласно которым с 01.07.2017 налогоплательщики обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету, если затраты, связанные с оплатой «входного», а также «ввозного» НДС, возмещены из бюджета любого (федерального, регионального, местного) уровня. Отметим, что до 01.07.2017 восстанавливать налог нужно было только при получении средств из федерального бюджета.
Кроме того, до 01.01.2018 если НДС в составе субсидии не выделялся, то и восстанавливать его не требовалось. Однако Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 01.01.2018 суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Данные положения применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
При этом пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона N 335-ФЗ) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, применяется с 01.01.2019 (ч. 5.1 ст. 9 Федерального закона N 335-ФЗ).
ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
02.04.2018
