Вопрос: Согласно договору купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара перевозчиком покупателю. В процессе перевозки товар был полностью утрачен. Вправе ли продавец аннулировать НДС, исчисленный при отгрузке?
Ответ: Если согласно договору купли-продажи организация-продавец обеспечивает доставку товара до организации-покупателя с привлечением перевозчика, при этом право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара перевозчиком покупателю, но в процессе перевозки (в квартале отгрузки) товар был полностью утрачен (уничтожен), то, по нашему мнению, продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный при отгрузке товара — передаче перевозчику, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 данной статьи, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации продавец на основании указанных норм правомерно выставил счет-фактуру при отгрузке товара — передаче перевозчику.
В силу п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а — 19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.
При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.
Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.
Следовательно, аннулирование записей в книге продаж возможно только в случае внесения исправлений в выставленные и зарегистрированные счета-фактуры.
В данном случае продавец не совершал ошибку при выставлении счета-фактуры на отгрузку, поэтому он не вправе аннулировать запись в книге продаж в отношении этого счета-фактуры.
Тем не менее в соответствии с п. 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В отношении вычета НДС по возвращаемой покупателем всей партии товаров, право собственности на которую к покупателю не перешло, Минфин России в Письме от 22.08.2016 N 03-07-11/48963 разъяснил, что на основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм НДС возможно осуществлять на основании счета-фактуры, зарегистрированного продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
По нашему мнению, учитывая это Письмо, в рассматриваемом случае продавец имеет право на вычет НДС со стоимости несостоявшейся реализации товара.
На основании изложенного полагаем, что если согласно договору купли-продажи организация-продавец обеспечивает доставку товара до организации-покупателя с привлечением перевозчика, при этом право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара перевозчиком покупателю, но в процессе перевозки (в квартале отгрузки) товар был полностью утрачен (уничтожен), то продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный при отгрузке товара — передаче перевозчику, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара.
Региональный информационный центр
02.04.2018
