Вопрос: После ввода в эксплуатацию приобретенного основного средства организация-покупатель заключила с организацией-продавцом соглашение об уменьшении цены основного средства (с учетом НДС) и возврате покупателю денежных средств на сумму уменьшения. Каким образом это уменьшение влияет на налоговую базу по налогу на прибыль покупателя?
Ответ: Если после ввода в эксплуатацию приобретенного основного средства организация-покупатель заключила с организацией-продавцом соглашение об уменьшении цены основного средства (с учетом НДС) и возврате покупателю денежных средств на сумму уменьшения, то, по нашему мнению, покупатель обязан уменьшить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете и соразмерно уменьшить суммы начисленной амортизации, учтенные в налоговых расходах, уплатить недоимку по налогу на прибыль с пенями и сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Как видно из приведенной нормы, уменьшение цены приобретенного и введенного в эксплуатацию основного средства не названо в качестве основания для изменения (уменьшения) его первоначальной стоимости в целях налогообложения прибыли, в том числе в целях начисления налоговой амортизации по этому основному средству.
Однако согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации имеет место искажение первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете покупателя в связи с ее уменьшением по соглашению сторон и, как следствие, искажение (завышение) сумм начисленной налоговой амортизации и искажение (занижение) налоговой базы по налогу на прибыль. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 12.11.2012 N 03-03-10/126.
На основании изложенного полагаем, что если после ввода в эксплуатацию приобретенного основного средства организация-покупатель заключила с организацией-продавцом соглашение об уменьшении цены основного средства (с учетом НДС) и возврате покупателю денежных средств на сумму уменьшения, то покупатель обязан уменьшить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете и соразмерно уменьшить суммы начисленной амортизации, учтенные в налоговых расходах, уплатить недоимку по налогу на прибыль с пенями и сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль (ст. 81 НК РФ).
Региональный информационный центр
02.04.2018
