Вопрос: Обязана ли организация подать справки 2-НДФЛ с признаком «2» на лиц, которым выплачена неустойка за нарушение сроков передачи квартир по договору участия в долевом строительстве?
Ответ: Если выплата производится на основании решения суда, в котором суд не выделил НДФЛ, то организация обязана выплатить неустойку в размере, указанном в решении суда, в полном объеме. При выплате неустойки по такому решению суда организация обязана подать справку 2-НДФЛ с признаком «2».
Если выплата неустойки производится в соответствии с соглашением, утвержденным сторонами, или по решению суда, но с выделением НДФЛ, то организация обязана исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ с указанного дохода. В этом случае организация обязана подать справку 2-НДФЛ с признаком «1», указав в ней удержанную сумму.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ) в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства застройщик уплачивает участнику долевого строительства неустойку (пени) в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей на день исполнения обязательства, от цены договора за каждый день просрочки. Если участником долевого строительства является гражданин, указанная неустойка (пени) уплачивается застройщиком в двойном размере.
В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства — в частности, в случае просрочки исполнения.
В связи с этим сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения суммы неустойки, выплачиваемой организацией по решению суда на основании ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», в ст. 217 НК РФ не содержится, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.
При выплате организацией указанных сумм организация, действуя в качестве налогового агента, обязана исчислить и удержать из них сумму налога на доходы физических лиц.
Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 27.07.2017 N 03-04-05/47983, от 15.09.2017 N 03-04-06/59629, от 11.11.2016 N 03-04-06/66353.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ и разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) налоговый агент подает в налоговые органы справку 2-НДФЛ, при этом в поле «признак» ставится значение «1».
В ситуации, когда неустойка выплачивается организацией-застройщиком по соглашению с дольщиком или на основании решении суда, где сумма НДФЛ выделена в сумме неустойки, выполняя возложенную на нее функцию налогового агента, организация удержит НДФЛ при выплате. При этом необходимо подать справку 2-НДФЛ с признаком «1».
В ситуации, если выплата суммы происходит на основании судебного решения, а сумма НДФЛ в решении суда не выделена, то есть при вынесении решения суд не произвел разделение сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент при выплате физическому лицу дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода, так как должна выплатить физическому лицу всю сумму, указанную в решении суда.
При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Данное мнение подтверждается многочисленными письмами Минфина России и ФНС России (от 11.01.2018 N 03-04-06/462, от 12.01.2015 N БС-3-11/14@).
В судебной практике имеется также решение, в котором суд признал правомерным привлечение к ответственности за непредставление справок 2-НДФЛ в таком случае (Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2014 N Ф09-826/14 по делу N А60-21768/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 30.09.2014 N 309-ЭС14-47 отказано в передаче дела N А60-21768/2013 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления)). Выводы суда следующие: особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда НК РФ не установлено.
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Соответственно, организации-застройщику при выплате неустойки на основании решения суда без выделенной суммы НДФЛ необходимо подать сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «признак» значение «2».
Региональный информационный центр
02.04.2018
