Вопрос: Организация в 2018 г. покупает лом железа и чугуна и реализует его на экспорт. В какой момент и при каких условиях организация может заявить вычет НДС по покупке лома?
Ответ: Организация имеет право заявить вычет НДС по приобретенному лому железа и чугуна на момент определения налоговой базы по НДС при реализации на экспорт и при условии уплаты в бюджет соответствующей суммы НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: В соответствии с абз. 5 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории РФ плательщиками НДС лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанных товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога. Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ организации, исчисляющие НДС в качестве налоговых агентов, имеют право на вычет НДС по приобретаемому лому металлов в случае, если указанный товар в дальнейшем используется в операциях, облагаемых НДС, и при приобретении налог был уплачен в бюджет.
Учитывая п. 3 ст. 172 НК РФ, при экспорте сырьевых товаров, поименованных в абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ, вычеты сумм НДС по приобретенным товарам производятся на момент определения налоговой базы, то есть на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный для подтверждения ставки 0 процентов. В случае если полный пакет документов, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.
Согласно абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ к сырьевым товарам в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в данном абзаце, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Однако на данный момент указанный перечень не утвержден. В связи с этим Минфин России разъяснил, что до момента принятия Постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров для целей применения гл. 21 НК РФ, следует руководствоваться положениями указанного абзаца и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД ЕАЭС (Письмо Минфина России от 03.11.2017 N 03-07-08/72550).
Согласно п. 3 разд. XV ТН ВЭД ЕАЭС термин «недрагоценные металлы» включает в себя и черные металлы (железо, чугун, сталь). Отходы и лом черных металлов также включены в разд. XV «Недрагоценные металлы и изделия из них» ТН ВЭД ЕАЭС, в группу 72 «Черные металлы», то есть лом железа и чугуна относится к сырьевым товарам.
Таким образом, организация имеет право заявить вычет НДС по приобретенному лому железа и чугуна на момент определения налоговой базы по НДС при реализации на экспорт и при условии уплаты в бюджет соответствующей суммы НДС в качестве налогового агента.
Региональный информационный центр
03.04.2018
