Вопрос: Организация (на ОСН) реализовала товар на экспорт в Казахстан, товар был украден и не доставлен покупателю.
По договору с транспортной организацией груз принимается водителем в РФ. Право собственности перешло казахскому покупателю в момент получения груза. Накладная подписана. Должна ли организация с этой реализации уплатить НДС 18%, так как заявление от покупателя с отметкой налогового органа Казахстана организация не получит?
Правомерно ли не уплачивать НДС, подтвердив обоснованность применения ставки 0% письмом от покупателя о потере груза?
Ответ: Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) является одним из основных и обязательных документов для подтверждения нулевой ставки.
В рассматриваемой ситуации организация не подтвердит обоснованность применения ставки НДС 0% — то есть не соберет полный пакет документов, поскольку заявления от казахского покупателя российский экспортер не получит.
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% является закрытым и исчерпывающим. Другие документы (например, письмо покупателя о потере груза) в данном списке не поименованы.
Отсутствие заявления будет служить достаточным основанием для отказа экспортеру в праве на применение ставки НДС 0% (то есть для целей налогообложения означает отсутствие подтверждения налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары).
Следовательно, НДС должен быть начислен по ставке 18% и уплачен в бюджет за тот налоговый период (квартал), на который приходится дата отгрузки товаров.
Обоснование: По общему правилу уплата НДС во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения (ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)). То есть при экспорте товаров применяется ставка НДС 0%, а обложение данным налогом происходит при импорте.
В рассматриваемой ситуации «ввозной» НДС с казахской стороны уплачен не будет, поскольку товар утрачен.
Правила исчисления и уплаты НДС установлены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол).
Экспортом товаров признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС (п. 2 разд. I Протокола).
При экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется ставка НДС 0% при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе (п. п. 3 и 4 разд. II Протокола, а также исходя из разъяснений ФНС России в Письме от 27.04.2017 N СД-4-3/8126@):
— договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
— заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (в данном случае в Казахстан), об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
— транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, предусмотренных законодательством государства — члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
— иных документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%, предусмотренных законодательством государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, в частности, при реализации товаров через комиссионера — договора комиссии налогоплательщика с комиссионером.
Таким образом, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) является одним из основных и обязательных документов для подтверждения нулевой ставки.
Документы, подтверждающие ставку НДС 0%, должны быть представлены в ИФНС России одновременно с декларацией по НДС за налоговый период (квартал), в котором они собраны.
В соответствии с п. 5 разд. II Протокола данные документы представляются в ИФНС России в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ЕАЭС для плательщика НДС.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат исчислению по ставке 18 (10)% с указанных экспортных операций и уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.
В рассматриваемой ситуации организация не подтвердит обоснованность применения ставки НДС 0% — то есть не соберет полный пакет документов, поскольку заявления от казахского покупателя российский экспортер не получит.
Перечень вышеприведенных документов является закрытым и исчерпывающим. Другие документы (например, письмо покупателя о потере груза) в данном списке не поименованы.
Отсутствие заявления будет служить достаточным основанием для отказа экспортеру в праве на применение ставки НДС 0% (то есть для целей налогообложения означает отсутствие подтверждения налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары).
Следовательно, НДС должен быть начислен по ставке 18% и уплачен в бюджет за тот налоговый период (квартал), на который приходится дата отгрузки товаров (абз. 2 п. 5 Протокола, ст. 163, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, организация должна произвести пересчет суммы НДС за тот квартал, в котором произведена отгрузка товаров, увеличивая ее на сумму НДС, начисленную по неподтвержденному экспорту товаров по ставке 18%. Кроме того, при необходимости производится доплата соответствующей суммы НДС, а также начисление и уплата пеней (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Региональный информационный центр
04.04.2018
