Вопрос: На балансе организации в качестве основного средства числится не используемый в настоящее время автомобиль. Правомерно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль расходы на ОСАГО по этому автомобилю? Являются ли данные расходы экономически обоснованными?
Ответ: Расходы на ОСАГО по автомобилю, учитываемому на балансе организации и не используемому в настоящее время, возможно продолжать учитывать в составе прочих расходов по налогу на прибыль. Данные расходы будут являться экономически обоснованными независимо от факта использования автомобиля организацией в настоящее время.
Обоснование: Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного имущественного страхования (п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Порядок учета расходов на страхование предусмотрен п. 6 ст. 272 НК РФ. Так, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Обязанность по заключению договоров страхования в случаях, предусмотренных законом, в том числе при страховании своей гражданской ответственности перед другими лицами за свой счет, установлена ст. 927 Гражданского кодекса РФ.
Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Федеральный закон N 40-ФЗ) определены правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Согласно ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ страховые тарифы — это ценовые ставки, применяемые страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования и состоящие из базовых ставок и коэффициентов.
На основании ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ на владельцах транспортных средств лежит обязанность по страхованию риска своей гражданской ответственности (обязательное страхование автогражданской ответственности — ОСАГО). Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на всех владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ. При возникновении права владения транспортным средством владелец обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства.
В силу ст. 5 Федерального закона N 40-ФЗ порядок реализации обязанностей сторон по договору обязательного страхования устанавливается Банком России в правилах обязательного страхования.
Согласно ст. 15 Федерального закона N 40-ФЗ обязательное страхование осуществляется владельцами транспортных средств путем заключения со страховщиками договоров обязательного страхования (далее — договор), где указываются транспортные средства, гражданская ответственность владельцев которых застрахована.
Для заключения договора от организации-страхователя требуются заявление о заключении договора обязательного страхования, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, документ о регистрации транспортного средства, в отдельных случаях водительские удостоверения, диагностическая карта, содержащая сведения о соответствии автомобиля обязательным требованиям безопасности транспортных средств.
После уплаты страховой премии по договору обязательного страхования страховщик направляет страхователю страховой полис, который является документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования.
В соответствии с гл. 1 Приложения 1 к Положению о правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Банком России 19.09.2014 N 431-П (зарегистрировано в Минюсте России 01.10.2014 N 34204) (далее — Приложение 1), договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств заключается на год, если не предусмотрено иное. Продление договора осуществляется по истечении срока его действия путем заключения со страховщиком договора на новый срок.
Согласно гл. 2 Приложения 1 премия рассчитывается страховщиком в соответствии со страховыми тарифами, определенными страховщиком. Страховая премия по договору уплачивается страхователем страховщику при заключении договора единовременно наличными деньгами или в безналичном порядке.
Таким образом, исходя из совокупности вышеуказанных норм понесенные организацией расходы на ОСАГО не связаны с фактическим использованием автомобиля в настоящее время.
Также неиспользование автомобиля в настоящее время не свидетельствует о том, что организация не будет его использовать в будущем.
Кроме того, до окончания права владения автомобилем организация обязана ежегодно оформлять договор и нести затраты в виде страховой премии по нему.
Необходимо учитывать, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов не рассматривается с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или получения результата.
Таким образом, расходы на ОСАГО по автомобилю, учтенному на балансе организации и не используемому в настоящее время, при расчете налога на прибыль правомерно продолжать учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. 2 ст. 263 НК РФ.
У.О. Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.04.2018
