Вопрос: Организация при заполнении расчета по страховым взносам ошибочно указала отрицательное значение. Считается ли отчет непредставленным и возможно ли привлечение к ответственности за его непредставление?
Ответ: При наличии ошибок в виде указания отрицательных значений расчет по страховым взносам считается непредставленным, о чем сообщается плательщику путем направления уведомления. Если в установленный срок плательщик страховых взносов не представит расчет, в котором устранено указанное несоответствие, он может быть привлечен к ответственности за непредставление в установленный законодательством срок расчета по страховым взносам.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) плательщики представляют в налоговый орган расчет по страховым взносам (далее — расчет). При заполнении расчетов по страховым взносам, в том числе уточненных, следует руководствоваться Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок).
Исходя из положений разд. II «Общие требования к порядку заполнения расчета» Порядка отрицательных значений при заполнении показателей строк расчета не предусмотрено.
Налоговые органы в рамках информационного взаимодействия с органами Пенсионного фонда Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», направляют в органы ПФР сведения из расчетов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, содержащиеся в разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета, для их отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
При этом данные о начисленных страховых взносах из расчетов, содержащие отрицательные значения, органами ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц не могут быть отражены и в соответствии с п. 2 ст. 11.1 указанного выше Закона возвращаются в налоговые органы.
Аналогичный вывод следует из Писем ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479.
С 01.01.2018 расширился перечень оснований для признания налоговым органом расчета непредставленным (п. 78 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Теперь расчет считается непредставленным и в том случае, если представляемые сведения за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, под которыми могут пониматься, по нашему мнению, в частности, отрицательные значения показателей в расчете (абз. 2 п. 7 ст. 431 Кодекса).
В случае признания расчета непредставленным плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (десять дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление. В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально непредставленным.
В противном случае плательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 Кодекса за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок.
Обращаем внимание, что заполнять расчет (уточненный расчет) необходимо с учетом Контрольных соотношений показателей форм отчетности, которые доведены до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@.
Во избежание ошибок в расчетах плательщикам рекомендуется использовать программу автоматизации процесса подготовки юридическими и физическими лицами документов налоговой и бухгалтерской отчетности, расчета по страховым взносам «Налогоплательщик ЮЛ» и TESTER (программа проверки файлов на соответствие форматам представления в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности).
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.04.2018
