Вопрос: Как организации заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество (строка 130 разд. 3) и авансовые расчеты по налогу (строка 110 разд. 3) по объекту, налоговая база по которому исчисляется как кадастровая стоимость, в случае если субъектом РФ по местонахождению этого объекта установлена налоговая льгота в виде уплаты суммы налога, исчисленного в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности организациям определенной категории (к которым относится данная организация), в размере 20% от исчисленной суммы налога?
Сумма исчисленного за налоговый период налога (без учета данной льготы) — 4 000 000 руб.
Ответ: Организация должна заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в следующем порядке. Строки с кодом 130 разд. 3 декларации и с кодом 110 разд. 3 налогового расчета по авансовому платежу заполняются в аналогичном порядке, однако существует особенность заполнения строки с кодом 130 разд. 3 декларации: в ней указывается не 80% от суммы исчисленного в строке 100 разд. 3 декларации суммы налога за налоговый период, а 80% от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам года (то есть 80% разницы значений строк с кодами 100 и 110 разд. 3 декларации), а в строке с кодом 110 разд. 3 налогового расчета отражается 80% от исчисленной суммы авансового платежа.
Обоснование: Подпунктом 13 п. 7.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (форма и Порядок утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@) установлено, что строки с кодами 100 и 110 разд. 3 налогового расчета заполняются только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
По строке с кодом 100 разд. 3 налогового расчета указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500, а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знако-места слева от значения заполняются нулями). В строке с кодом 110 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет.
При этом при заполнении строки с кодом 030 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет» суммируются в том числе данные из разд. 3, а именно разность значений строк с кодами 090 и 110 всех разд. 3 расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.
Таким образом, если организация имеет право на льготу в виде уплаты суммы налога, исчисленного в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности организациям определенной категории, в размере 20% от исчисленной суммы налога, то по строке с кодом 110 разд. 3 налогового расчета следует указать умноженную на 0,8 (100% — 20% = 80%) исчисленную и отраженную в строке с кодом 090 сумму авансового платежа.
Например, если сумма авансового платежа, отраженная в строке с кодом 090 разд. 3, составляет 1 000 000 руб., то в строке с кодом 110 разд. 3 должна быть указана сумма 800 000 руб.
Согласно п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (форма и Порядок утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-21/271@) (далее — Порядок) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым исчисляется как кадастровая стоимость, заполняется разд. 3 декларации.
В соответствии с пп. 15 п. 7.2 Порядка строки с кодами 120 и 130 разд. 3 заполняются только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
По строке с кодом 120 разд. 3 декларации указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500, а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знако-места слева от значения заполняются нулями).
По строке с кодом 130 разд. 3 декларации указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
При этом по строке с кодом 100 разд. 3 декларации отражается сумма налога за налоговый период (в рассматриваемом примере — 4 000 000 руб.), а по строке с кодом 110 разд. 3 декларации отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды, исчисленная как сумма значений строк с кодами 090 разд. 3 с соответствующими кодами по ОКТМО расчетов по авансовым платежам, представленных за все отчетные периоды данного налогового периода.
То есть в рассматриваемом примере по строке с кодом 110 разд. 3 декларации будет отражено 3 000 000 руб.
По строке с кодом 120 будет указан соответствующий код льготы, в первой части показателя которого отражается код 2012500.
А по строке с кодом 130 разд. 3 декларации согласно пп. 15 п. 7.2 Порядка должна быть указана сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. То есть по строке с кодом 130 разд. 3 декларации отражается сумма, уменьшающая сумму, подлежащую уплате по итогам года (то есть сумму к доплате).
Таким образом, в рассматриваемом примере по строке с кодом 130 разд. 3 декларации должна быть отражена сумма 800 000 руб.
Учитывая изложенное, строки с кодом 130 разд. 3 декларации и с кодом 110 разд. 3 налогового расчета по авансовому платежу заполняются в аналогичном порядке, однако существует особенность заполнения строки с кодом 130 разд. 3 декларации: в ней указывается не 80% от суммы исчисленного в строке 100 разд. 3 декларации налога за налоговый период, а 80% от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам года (то есть 80% разницы значений строк с кодами 100 и 110 разд. 3 декларации).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.04.2018
