Вопрос: Организация приобрела грузовое транспортное средство, при транспортировке которого в другой город была списана плата по системе «Платон». Как учесть расходы по налогу на прибыль?
Ответ: Затраты в виде платы по системе «Платон» учитываются в целях налога на прибыль в части, не учтенной при исчислении транспортного налога.
Обоснование: Платежи организаций, эксплуатирующих автомобили с большой грузоподъемностью, в систему «Платон» являются расходами организации.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением тех, что поименованы в ст. 270 НК РФ), произведенных для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.
Поскольку плата в счет возмещения вреда большегрузами федеральным автодорогам носит компенсационный характер, а ее внесение в бюджет, в силу положений Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», — условие использования владельцами ТС названных дорог (то есть осуществления деятельности), расходы в виде указанной платы являются экономически обоснованными. Следовательно, при наличии подтверждающих документов эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих производственных затрат на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Соответственно, плата по системе «Платон», осуществленная организацией, подлежит отражению в составе расходов при соответствии ее критериям ст. 252 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 48.21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее — плата в счет возмещения вреда), в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с гл. 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходах учитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога, исчисленного в соответствии с гл. 28 НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 27.06.2017 N 03-03-10/40602 (доведено налоговым органам для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14037@), ФНС России от 20.09.2017 N СД-4-3/18806@.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.04.2018
