Вопрос: При выплате дивидендов акционеру организация применяет пониженную ставку НДФЛ 10% в соответствии с международным договором. Нужно ли сообщать в ИФНС России о применении пониженной ставки НДФЛ и направлять ей копию документа, подтверждающего налоговое резидентство физического лица в другом государстве?
Ответ: Исходя из норм налогового законодательства налоговый агент по НДФЛ должен представлять отдельную отчетность в ИФНС России только в том случае, если при выплате дивидендов (дохода) он не удержал НДФЛ в силу норм международного законодательства (соглашения об избежании двойного налогообложения) или вернул суммы налога физическому лицу. В случае если удержание налога было произведено частично (по пониженной ставке), отдельная отчетность не представляется, вместе с тем доход, облагаемый по разным ставкам, обособленно отражается в НДФЛ-отчетности. В рамках камеральной или выездной проверки налоговый орган вправе затребовать пояснения по правомерности применения пониженной ставки НДФЛ.
Обоснование: С учетом официальных разъяснений Минфина России в Письме от 10.06.2016 N 03-04-07/34204 положения абз. 1 п. 6 ст. 232 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) распространяются на граждан иностранного государства, постоянное местопребывание (резидентство) физических лиц в котором может определяться исходя из критерия гражданства. Таким лицам для подтверждения своего налогового статуса в иностранном государстве достаточно представить российскому налоговому агенту паспорт иностранного гражданина. При этом положения Кодекса не предусматривают возможность представления копий указанного документа. Если в иностранном государстве при определении налогового статуса физического лица наличие гражданства данного государства не является достаточным условием для признания его резидентом этого государства или если представить оригинал паспорта иностранного гражданина по каким-либо причинам невозможно, такое лицо должно представить налоговому агенту официальное подтверждение своего налогового статуса. Данный вывод озвучен в Письме ФНС России от 19.10.2016 N ОА-3-17/4846@.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 232 Кодекса, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном п. п. 6 — 9 ст. 232 Кодекса.
Так, согласно п. 8 ст. 232 Кодекса сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, о суммах налога, возвращенных налоговым агентом — источником выплаты дохода, представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты такого дохода.
Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты.
К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.
ФНС России в Письме от 13.04.2016 N БС-4-11/6417@ разъяснила, что Кодекс не предусматривает утверждение формы и способа представления указанных сведений. В связи с этим сведения могут быть представлены в произвольной форме, а отражение таких доходов, не подлежащих налогообложению, в форме 6-НДФЛ не требуется.
В Письме Минфина России от 16.08.2016 N 03-04-06/47898 уточнено: в случае если какие-либо доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений Кодекса, применение международного договора об избежании двойного налогообложения в целях освобождения от налогообложения не требуется. Соответственно, в таких случаях не требуется направление в налоговый орган сведений об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, предусмотренное п. 8 ст. 232 Кодекса.
Соответственно, с 2016 г. в случае применения налоговым агентом положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения им должна представляться в налоговый орган специальная отчетность, в случае если НДФЛ с выплаченных доходов не был удержан или был возвращен. Однако исходя из буквальной трактовки нормы п. 8 ст. 232 Кодекса не следует, что отчетность необходимо представить в случае, если налоговый агент исчислил, удержал и уплатил НДФЛ, но применил при этом пониженную ставку НДФЛ согласно положениям соглашения об избежании двойного налогообложения. Вместе с тем сведения о выплаченных доходах должны быть отражены в справке по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) (или в специальном разделе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций), а также в расчетах сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, то разд. 1 расчета 6-НДФЛ, за исключением строк 060 — 090, заполняется для каждой из ставок налога (п. 3.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
А также разд. 3 справки 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@, заполняется по соответствующей ставке налога, то есть по ставке исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Между тем налоговый орган вправе в рамках мероприятий налогового контроля затребовать у налогового агента документы, информацию, подтверждающую применение соответствующей ставки НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 93 Кодекса). Напомним, что налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) могут привлечь к ответственности на основании ст. 126 либо ст. 129.1 Кодекса за то, что он не представил (представил с нарушением срока) документы, истребуемые инспекцией, или не сообщил (сообщил несвоевременно) запрашиваемые сведения.
Региональный информационный центр
11.04.2018
