Вопрос: Вправе ли организация представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в части НДС за I квартал 2018 г. вместо налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г., если движения денежных средств по ее счетам в банках и кассе не было, отсутствуют объекты налогообложения по НДС, но были операции, не подлежащие налогообложению НДС?
Ответ: По нашему мнению, организация не вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в части НДС за I квартал 2018 г., ей следует представить налоговую декларацию по НДС за I квартал 2018 г. с заполненным разд. 7 в электронной форме, во избежание приостановления операций по счетам в банках, а также налогового и административного штрафов за непредставление декларации по НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
В рассматриваемой ситуации организация удовлетворяет указанным требованиям.
В то же время организация осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, которые она обязана отразить в разд. 7 налоговой декларации по НДС согласно п. 1 ст. 80 НК РФ, Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, в качестве других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
По нашему мнению, организация вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в части НДС вместо налоговой декларации по НДС в том случае, если она не имеет объектов налогообложения по НДС и не осуществляет операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС (а также не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках и в кассе).
В силу пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Статьей 119 НК РФ предусмотрен минимальный штраф в размере 1 000 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Согласно ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 руб.
На основании изложенного полагаем, что организация, не осуществляющая в течение I квартала 2018 г. операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках и в кассе, и не имеющая объектов налогообложения по НДС, но осуществляющая операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, не вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в части НДС за I квартал 2018 г., во избежание указанных рисков ей следует представить налоговую декларацию по НДС за I квартал 2018 г. с заполненным разд. 7 в электронной форме (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Аналогичная позиция приведена в Письме ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288.
Региональный информационный центр
13.04.2018
