Вопрос: Организация реализовала недвижимость, в отношении которой проведена переоценка.
Как рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль:
а) как сумму реализации за минусом остаточной стоимости объекта недвижимости до переоценки;
б) как сумму реализации за минусом остаточной стоимости объекта недвижимости после переоценки?
Ответ: При реализации объекта нежилой недвижимости организации необходимо включить в базу по налогу на прибыль сумму реализации за минусом остаточной стоимости объекта недвижимости без учета переоценки.
Обоснование: В рассматриваемой ситуации организация реализует объект ОС, который ранее подвергся переоценке.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества доход от реализации налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость определяется согласно п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно нормам НК РФ ни при реализации, ни до реализации никакие переоценки в налоговом учете не отражаются.
В Письме Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2474 также говорится, что при продаже объекта ОС сумма его дооценки в целях налогообложения не учитывается.
Остаточная стоимость имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией за весь период эксплуатации без учета дооценки или уценки.
Пример.
ООО реализовало объект ОС, в отношении которого проведена переоценка. Остаточная стоимость с учетом переоценки — 1 860 000 руб. Остаточная стоимость ОС без учета переоценки равна 1 110 000 руб. Объект был реализован за 1 950 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль должна определяться так: 1 950 000 — 1 110 000 = 840 000.
Сумма дооценки не учитывается при расчете базы по налогу на прибыль.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации при реализации объекта недвижимости организации необходимо включить в базу по налогу на прибыль сумму реализации за минусом остаточной стоимости объекта недвижимости (без учета проведения переоценки).
Региональный информационный центр
13.04.2018
