Вопрос: Может ли налоговый орган отказать налоговому агенту в приеме справки по форме 2-НДФЛ, если в справке сумма налога удержанная больше, чем сумма налога исчисленная?
Ответ: Если отраженная налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ сумма налога удержанная больше, чем сумма налога исчисленная, то это не является основанием для отказа в приеме данных сведений.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговый агент представляет в налоговый орган в том числе документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Данные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
Форма сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц регламентирован Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее — Порядок).
В соответствии с п. 11 Порядка сведения, представленные на электронных носителях, считаются представленными, если они прошли форматный контроль.
Форматный контроль заключается в проверке сведений на соответствие формату справки о доходах физических лиц за 20__ год по форме 2-НДФЛ, утвержденному ФНС России и действующему в соответствующем налоговом периоде.
Согласно п. 14 Порядка, в случае когда информация сформирована на электронном носителе не в соответствии с требованиями к формату, электронный носитель возвращается налоговому агенту или представителю налогового агента вместе с протоколом приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронной форме, содержащим описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки данных.
В соответствии с п. 16 Порядка в день сдачи налоговым агентом или представителем налогового агента сведений и сопроводительных реестров осуществляется контроль всех представленных сведений на предмет наличия в справке по форме 2-НДФЛ заполненных реквизитов о налоговом агенте (наименование, ИНН, КПП, ОКТМО), о физическом лице — получателе дохода (Ф.И.О., реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, дата рождения), данных о доходах, начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога (месяц, код дохода, сумма дохода, общая сумма дохода, налоговая база, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная, сумма налога перечисленная), а также на предмет отсутствия исправлений (далее — контроль заполнения).
Согласно п. 17 Порядка представленными считаются сведения, прошедшие контроль заполнения. Сведения, не прошедшие данный контроль, изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются налоговому агенту или представителю налогового агента, из реестра вычеркиваются.
Порядок представления сведений в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи закреплен в разд. IV Порядка.
Согласно п. 28 Порядка при представлении сведений в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи после подготовки сведений в соответствии с форматом, утвержденным ФНС России, и требованиями настоящего Порядка налоговый агент подписывает файл усиленной квалифицированной электронной подписью и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа.
В соответствии с п. 30 Порядка представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль.
В соответствии с п. 11 Порядка форматный контроль заключается в проверке сведений на соответствие формату справки о доходах физических лиц за 20__ год по форме 2-НДФЛ, утвержденному ФНС России и действующему в соответствующем налоговом периоде.
В таблице 4.17 Приложения N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/485@, касающегося формата представления сведений по форме 2-НДФЛ, комментариев относительно соответствия элементов «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» не содержится. Элементы являются обязательными для заполнения.
Таким образом, осуществление проверки на предмет соответствия суммы удержанного налога сумме перечисленного налога Порядком не предусмотрено.
В связи с этим, полагаем, при соблюдении формата документа и корректного заполнения налоговым агентом всех обязательных реквизитов справки по форме 2-НДФЛ оснований для отказа в приеме данных сведений не имеется.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.04.2018
