Вопрос: Вправе ли гражданин при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в целях получения имущественного налогового вычета указать в ней доход в виде неденежного подарка, в отношении которого налоговый агент представил справку 2-НДФЛ с признаком «2»?
Ответ: При представлении налоговой декларации 3-НДФЛ гражданин вправе указать в ней доход в натуральной форме — неденежный подарок. При этом гражданин вправе уменьшить доход в виде подарка на имущественный вычет.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно в соответствии с данной статьей исходя из сумм таких доходов.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Из приведенных норм можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации гражданин не обязан самостоятельно исчислять НДФЛ со стоимости подарка и представлять в связи с этим налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2017 г.
Однако, по нашему мнению, это не лишает его права представить налоговую декларацию с указанием полученного дохода в виде подарка и исчисленного с него НДФЛ, тем более, что из буквального прочтения нормы п. 4 ст. 229 НК РФ следует, что налогоплательщики НДФЛ вправе не указывать в налоговой декларации только доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами. В данном же случае подарок облагается НДФЛ и при его получении налог не удержан.
Помимо этого, в силу п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, в частности, на сумму имущественного вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом гл. 23 НК РФ не установлено каких-либо ограничений на применение налогоплательщиками указанного вычета в отношении доходов, при получении которых не удержан НДФЛ налоговыми агентами.
На основании изложенного полагаем, что при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в целях получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья гражданин вправе указать в ней доход в натуральной форме — неденежный подарок, в отношении которого налоговый агент представил справку 2-НДФЛ с признаком «2». При этом гражданин вправе уменьшить доход в виде подарка до нуля на имущественный вычет.
Региональный информационный центр
17.04.2018
