Вопрос: Имеет ли правопреемник реорганизованной организации право на возмещение суммы НДС на основании декларации по НДС, представленной присоединяемой организацией? Если да, то в каком порядке возмещается налог правопреемнику?
Ответ: При реорганизации в форме присоединения суммы налога, которые подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены присоединяемой организации, возмещаются ее правопреемнику.
Обоснование: При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ).
При реорганизации юридических лиц — налогоплательщиков к правопреемникам переходит право реорганизованного лица на зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) в бюджет платежей (п. 10 ст. 50 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые в соответствии со ст. ст. 176, 176.1 НК РФ подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Порядок возмещения НДС регулируется ст. 176 НК РФ, заявительный порядок возмещения НДС — ст. 176.1 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).
В силу п. п. 4, 6 ст. 176 НК РФ возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.
Обязанность по возврату НДС, заявленного к возмещению по налоговой декларации, возникает с момента окончания срока на проведение камеральной проверки (п. 1 ст. 176 НК РФ).
Решение о возмещении соответствующих сумм должно быть принято не позднее семи дней после окончания проверки налоговой декларации. В течение пятидневного срока со дня получения поручения о возврате суммы налога территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств, то есть не позднее 11-го рабочего дня с даты окончания камеральной проверки декларации, при условии подачи заявления о возврате до дня вынесения решения о возмещении (п. п. 2, 8 ст. 176 НК РФ).
В случае подачи заявления о возврате после истечения срока на принятие решения о возмещении в силу п. 11.1 ст. 176 НК РФ зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ, при этом положения п. п. 7 — 11 ст. 176 НК РФ не применяются.
В связи с этим заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога правопреемник должен подать в течение трех лет со дня уплаты излишней суммы реорганизованной организацией (п. 7 ст. 78 НК РФ).
При этом, если заявление о возврате НДС правопреемник подал после вынесения решения о возмещении, инспекция обязана возвратить налог в течение одного месяца со дня получения ею заявления (п. 6 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
Правопреемник также вправе обратиться с заявлением о зачете излишне уплаченных реорганизованной организацией сумм в счет уплаты предстоящих платежей в бюджет (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
Региональный информационный центр
17.04.2018
