Вопрос: Российская организация оказывает услуги по организации участия в выставке иностранной организации с целью рекламирования товаров. Контрагент перечисляет организации плату за услуги и компенсацию межбанковской комиссии. Облагается ли НДС данная компенсация?
Ответ: Если российская организация оказывает услуги по организации участия в выставке иностранной организации, то данные услуги НДС не облагаются. Полученная от иностранного заказчика сумма компенсации межбанковской комиссии также НДС не облагается.
Обоснование: По мнению таможенных органов (Приложение к Письму ФТС России от 10.01.2008 N 01-11/217), если в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) продавцу-резиденту причитаются денежные средства за переданный нерезиденту товар за вычетом банковских расходов и комиссий, незачисление на счет данного резидента предусмотренных внешнеторговым договором (контрактом) сумм комиссионного вознаграждения и банковских расходов в иностранной валюте или валюте Российской Федерации не будет являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В силу пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 данной статьи.
По разъяснениям финансового органа услуги по организации на территории РФ выставок с целью рекламирования, оказываемые российской организацией иностранным лицам, не зарегистрированным на территории РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории РФ не являются. В случае оказания указанных услуг российским лицам данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов (Письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41609).
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.02.2017 по делу N А40-80207/2015 рассматривалась ситуация, когда российская организация участвовала в международной выставке. Суд пришел к выводу, что предоставление выставочной площади в павильоне — составная часть услуги по организации участия предприятия в международных выставках для привлечения внимания к своей продукции. Предоставление выставочной площади — необходимое условие для распространения такой рекламы.
Судами установлено, что заявитель использовал услуги иностранных организаций по предоставлению выставочных стендов, по разработке и оформлению стендов, услуг по предоставлению напольного покрытия, по изготовлению стен и потолка переговорной комнаты и складского помещения, по изготовлению графических изображений, по предоставлению мебели и дополнительного оборудования, услуг электрика, Интернет, уборки и другие услуги, которые необходимы для обеспечения налогоплательщика возможностью участия в международных выставках.
Факт существования между предприятием и его иностранными контрагентами арендных отношений не доказан.
Применив положения ст. 146 НК РФ, ст. ст. 606, 697, 779 Гражданского кодекса РФ, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для квалификации правоотношений сторон как арендных в силу отсутствия согласованности сторонами условий в отношении передаваемой в аренду выставочной площади, являющихся существенными для заключения договора аренды. Характер документов, которыми оформлены отношения, обоснованно оценен как не подтверждающий именно отношения по аренде выставочных помещений. При этом судами правильно принято во внимание, что заявки о предоставлении выставочных площадей, которые заявитель считает подтверждающими заключение договоров аренды, направлены не на получение помещения в аренду как таковое, а имеют цель участия в выставке как специализированном отраслевом мероприятии и использования выставочных помещений именно для привлечения внимания к деятельности предприятия.
Придя к выводу о том, что для обеспечения участия в международных выставках и, соответственно, для успешного рекламирования своих услуг заявитель использовал вышеуказанные услуги иностранных организаций, суды установили наличие обязанностей налогового агента.
Местом оказания услуги по организации участия предприятия в международной выставке, имеющей рекламный характер, исходя из пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ признана территория РФ. Общая стоимость такой услуги — это налоговая база, исходя из которой предприятие обязано в качестве налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС.
Как видим, суды склонны считать услуги по организации выставки, включая аренду выставочных площадей и стендов, составной частью рекламных услуг.
Таким образом, учитывая судебную практику, если услуги по участию в выставке оказываются российской организацией иностранной организации, которая не зарегистрирована на территории РФ, российская организация вправе не предъявлять сумму НДС иностранному участнику выставки. При этом не исключены претензии контролирующих органов, к которым организация должна быть готова вплоть до судебного разбирательства.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
При этом полученные суммы не включаются в налоговую базу по НДС, если их получение связано с операциями по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, а также с операциями по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ (п. 2 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, если организация примет решение не облагать НДС стоимость услуг по участию иностранной организации в выставке, то сумма компенсации банковской комиссии, полученная от иностранного участника, НДС не облагается.
Региональный информационный центр
18.04.2018
