Вопрос: Можно ли учесть расходы на страхование от невыполнения контрагентом своих обязательств в целях налога на прибыль?
Ответ: Расходы на страхование от невыполнения контрагентом своих обязательств в целях налога на прибыль учитывать неправомерно.
Обоснование: По договору имущественного страхования может быть застрахован риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя (ст. 929 Гражданского кодекса РФ).
Согласно ст. 954 ГК РФ страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику страховую премию в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (на основании разработанных страховщиком страховых тарифов, определяющих премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска).
Вместе с тем такие выплаты организация не сможет учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в связи с нижеанализируемыми положениями норм Налогового кодекса РФ.
В ст. 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Так, при определении налоговой базы согласно п. 6 ст. 270 НК РФ не учитываются взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255 («Расходы на оплату труда»), 263 («Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование»), 291 НК РФ.
Статья 263 НК РФ в указанном случае неприменима, поскольку она определяет, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по предусмотренным видам добровольного имущественного страхования. Исходя из действующих норм такой вид страхования, как страхование риска неисполнения договорных обязательств своим контрагентом, не является обязательным.
Что касается добровольных видов страхования, которые можно отнести на расходы, то они включают в себя закрытый перечень, а именно: добровольное страхование средств транспорта; грузов; основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Также помимо страхования имущества добровольное страхование, взносы по которому можно отнести на расходы, включает в себя добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями; другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Вместе с тем страхование риска неисполнения договорных обязательств своим контрагентом нельзя отнести ни к одному из видов добровольного страхования имущества либо обязательств.
Таким образом, расходы на страховые взносы по заключенному договору со страховой компанией в состав расходов, уменьшающих доходы, включать неправомерно согласно п. 6 ст. 270 НК РФ.
Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/421. Указано, что страхование от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного ей товара, а также от банкротства такой сторонней организации не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по такому договору страхования не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.04.2018
