Вопрос: Что является датой прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН? Зависит ли эта дата от даты прекращения договора аренды, последней даты продажи товаров, выполнения работ? Считается ли предприниматель находившимся на ПСН, если он не вел деятельность в течение месяца, но о прекращении деятельности не сообщал?
Ответ: Датой прекращения предпринимательской деятельности является дата, указанная налогоплательщиком в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Дату прекращения деятельности индивидуальный предприниматель определяет самостоятельно. Если индивидуальный предприниматель, прекративший предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента, соответствующее заявление в налоговый орган не представил, он считается применяющим ПСН до окончания срока действия патента.
Обоснование: Согласно п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня прекращения указанной предпринимательской деятельности.
В случае прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).
В случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591)).
Если индивидуальный предприниматель, прекративший предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента, соответствующее заявление в налоговый орган не представил, он считается применяющим указанный налоговый режим до окончания срока действия патента и вся стоимость патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания его действия (Письмо Минфина России от 10.10.2014 N 03-11-12/51037).
Причины прекращения предпринимательской деятельности могут быть разные. Например, расторгнут договор аренды на единственный объект, в котором велась торговля или оказывались услуги, нет заказов и т.д.
НК РФ не определяет, что является датой прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, и от чего она зависит.
Форма заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма N 26.5-4), приведена в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения».
В указанной форме налогоплательщик самостоятельно указывает дату, с которой он заявляет о прекращении предпринимательской деятельности на ПСН.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
20.04.2018
