Вопрос: Организация в июне 2015 г. в качестве вклада в уставный капитал получила нежилое помещение. Переданное помещение принято в налоговом учете по балансовой (остаточной) стоимости передающей стороны, при этом НДС с остаточной стоимости был восстановлен и уплачен передающей стороной и отражен в акте передачи имущества. После передачи помещение переведено на консервацию, амортизация не начислялась (остаточная стоимость соответствует первоначальной), поскольку имущество не использовалось в предпринимательской деятельности. В марте 2018 г. собственниками принято решение о продаже помещения. Вправе ли организация при исчислении НДС с реализации имущества принять к вычету восстановленную сумму НДС предыдущим собственником при условии, что во II квартале 2015 г. вычет НДС не был заявлен?
Ответ: Учитывая, что право на вычет «входного» НДС возникло у организации после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал, а также тот факт, что право заявлять такого рода вычеты в течение трех лет Налоговым кодексом РФ не установлено, организация при реализации имущества не вправе заявить к вычету восстановленную в свое время сумму НДС передающей стороной.
Обоснование: Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, получивший в качестве вклада в уставный капитал имущество, вправе принять к вычету суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-06/1/27742, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2014 по делу N А12-20110/2013).
При этом обязательным условием является использование такого рода имущества в операциях, облагаемых НДС, вычет НДС производится после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
Что касается иных вычетов НДС, в частности вычета в размере восстановленного НДС предыдущим собственником имущества при его передаче в уставный капитал организации, то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация получила имущество в июне 2015 г., при этом «входной» НДС к вычету во II квартале 2015 г. не был заявлен. Имущество после принятия на учет было переведено на консервацию и не использовалось в деятельности, облагаемой НДС.
Факт нахождения имущества на консервации не имеет отношения к необлагаемым операциям. Поэтому перевод такого рода имущества после принятия на учет на консервацию не мог повлиять на возможность общества своевременно (II квартал в 2015 г.) воспользоваться правом на вычет сумм «входного» НДС.
Таким образом, учитывая, что право на вычеты «входного» НДС возникло у организации после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал во II квартале 2015 г., а также тот факт, что право заявлять такого рода вычеты в течение трех лет НК РФ не установлено, организация при реализации имущества в 2018 г. не вправе заявить к вычету восстановленную в свое время сумму НДС передающей стороной.
Региональный информационный центр
23.04.2018
