Вопрос: Организация получила в качестве вклада в уставный капитал нежилое помещение от другой организации. Переданное помещение принято в налоговом учете по балансовой (остаточной) стоимости передающей стороны. Сразу после получения помещение переведено на консервацию свыше трех месяцев, амортизация не начислялась, поскольку имущество не использовалось в предпринимательской деятельности. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость, которая соответствует стоимости передающей стороны?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах остаточную стоимость ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации в целях налогообложения прибыли, принимается по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.
В целях исчисления налога на прибыль учет реализации основных средств производится в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которому доход от реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
В соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом особого порядка определения остаточной стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, нормами НК РФ не предусмотрено.
По общему правилу начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Исходя из условий рассматриваемого вопроса помещение находится на консервации, амортизация не начислялась.
Основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Однако операции по реализации основных средств, находящихся на консервации, следует рассматривать как операции по реализации амортизируемого имущества. Данная позиция приведена в Письме ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@, а также поддерживается судами (Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 N А55-9340/2009, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А56-51992/2005).
Учитывая вышеизложенное, при исчислении налога на прибыль организация вправе учесть в составе расходов остаточную стоимость проданного имущества, которое в свое время было получено в качестве вклада в уставный капитал.
Региональный информационный центр
24.04.2018
