Вопрос: Согласно договору купли-продажи объектов движимого имущества в июле 2017 г. организация (продавец) исчислила и уплатила НДС, отразив данную сделку в декларации за III квартал 2017 г. Впоследствии договор был признан недействительным как сделка с заинтересованностью и имущество было возвращено. Правомерно ли представление организацией уточненной декларации за III квартал 2017 г. с уменьшением суммы исчисленного ранее НДС?
Ответ: Полагаем, что действия организации правомерны. Поскольку порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки реализации имущества недействительной прямо не установлен, полагаем, что корректировка сумм исчисленного налога за III квартал 2017 г. через механизм подачи уточненной декларации правомерна.
Обоснование: При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В рассматриваемом случае в декларации за III квартал 2017 г. задекларированы операции, которые привели к завышению налоговой базы по НДС, поэтому подача уточненной декларации по НДС в этой ситуации — право, а не обязанность организации-продавца.
Однако при этом следует учитывать, что, поскольку реализация не состоялась, основания для внесения ранее исчисленной суммы налога в бюджет отсутствуют, поэтому налогоплательщик вправе откорректировать в сторону уменьшения ранее исчисленную сумму налога ввиду отсутствия объекта налогообложения (ст. 167 Гражданского кодекса РФ, пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Главой 21 НК РФ прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки реализации имущества недействительной.
Порядок корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора (п. 5 ст. 171 НК РФ), чего в рассматриваемом случае не происходит.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что корректировка сумм исчисленного налога за III квартал 2017 г., которая была произведена организацией-продавцом через механизм подачи уточненной декларации, не свидетельствует о неправомерности ее действий, кроме того, указанные действия не нарушают интересов бюджета, поскольку изначально обязанность по уплате налога за III квартал 2017 г. была исполнена в полном объеме (завышена). Данные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда РФ, высказанной в Определении от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015.
Таким образом, полагаем, что действия организации правомерны. Поскольку гл. 21 НК РФ прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной, полагаем, что корректировка сумм исчисленного налога за III квартал 2017 г. через механизм подачи уточненной декларации не свидетельствует о неправомерности действий организации. При этом указанные действия не нарушают интересов бюджета, поскольку изначально обязанность по уплате налога за III квартал 2017 г. была исполнена в полном объеме.
Региональный информационный центр
24.04.2018
