Вопрос: Как в случае обнаружения ошибки в первичном учетном документе для целей исчисления налога на прибыль его исправить: внести исправления или заменить новым?
Ответ: Организация вправе самостоятельно установить способ внесения исправлений в первичные учетные документы для целей исчисления налога на прибыль: путем их дополнения, уточнения либо путем замены новыми документами, в которых содержится информация об исправленном документе.
Обоснование: Статьей 313 Налогового кодекса РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.
В ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) установлено, что организации (индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой) должны оформлять каждый факт хозяйственной жизни первичными учетными документами.
Согласно ч. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете определено, что в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Напомним, что в п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
В Постановлении ФАС Московского округа от 31.05.2011 N КА-А40/4937-11 судьи указали, что налоговое законодательство не запрещает исправлять первичные документы путем составления новых с теми же реквизитами. Данная позиция поддержана и в Письме ФНС России от 05.03.2018 N СД-4-3/4226@, согласно которому при разработке организацией способов внесения исправлений в первичные документы допустимо ориентироваться на Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила). Так, п. 7 Правил предусмотрено, что в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указываются номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления. Таким образом, реализуется порядок, аналогичный указанному в п. 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, а именно: по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ.
Однако в Письме ФНС России от 12.01.2018 N СД-4-3/264 рассматривается ситуация, когда организация сама разработала способы внесения исправлений в первичные документы, аналогичные порядку внесения исправлений в счета-фактуры, предусмотренному Постановлением Правительства РФ N 1137, путем составления новых экземпляров первичных документов. При этом Законом о бухгалтерском учете не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе. Соответственно, налоговики указывают, что составление корректировочного документа предусмотрено Налоговым кодексом РФ исключительно для документа, служащего основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету для случаев, установленных гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Региональный информационный центр
25.04.2018
