Вопрос: Организация выплачивает вознаграждения по лицензионным договорам, по которым физические лица — обладатели исключительного права на программное обеспечение предоставляют этой организации неисключительную лицензию на право распространения ПО. Будут ли суммы вознаграждений облагаться страховыми взносами?
Ответ: Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках лицензионного договора о праве распространения ПО, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.
Обоснование: В силу действия нормы п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2018 г.) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.
Физическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (правообладатель), вправе использовать такой результат по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (ст. 1229 ГК РФ).
При этом на основании п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель программы для ЭВМ может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор).
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).
В базу для исчисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, в том числе по лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
На основании вышеизложенного вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, с учетом нормы пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Минфин России в своем Письме от 15.03.2018 N 03-15-05/16183 также указал, что вознаграждения, начисляемые после 1 января 2018 г. организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу авторов по лицензионным договорам о предоставлении права использования программ для ЭВМ, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование независимо от даты заключения указанных договоров.
Между тем обращаем внимание, что в силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Лица, получающие вознаграждения по лицензионным договорам о предоставлении права использования программ для ЭВМ, не поименованы в числе застрахованных лиц как по обязательному пенсионному страхованию, так и по обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
Соответственно, до внесения в данные Федеральные законы изменений, аналогичных изменениям, внесенным Федеральным законом N 335-ФЗ в НК РФ, налогоплательщик может придерживаться точки зрения, что рассматриваемые вознаграждения не облагаются страховыми взносами. Однако такая позиция, скорее всего, вызовет претензии налоговых органов и повлечет судебные споры.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.04.2018
