Вопрос: Решением суда кадастровая стоимость недвижимости установлена в размере рыночной, при этом в стоимость включен НДС. Возможно ли при исчислении налога на имущество организаций исключить НДС?
Ответ: Нет, НДС не исключается из кадастровой стоимости объекта недвижимости. Если рыночная стоимость содержит НДС и судом это установлено, то НДС можно исключить из кадастровой стоимости при исчислении налога на имущество организаций при условии внесения в ЕГРН в качестве кадастровой стоимости рыночной стоимости без НДС.
Обоснование: Определение кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости и иных случаях.
Минэкономразвития России (Письмо от 12.10.2017 N Д22и-1031 (направлено Письмом ФНС России от 26.10.2017 N БС-4-21/21650@)) указало на то, что величина рыночной стоимости, установленная в качестве кадастровой стоимости, не должна зависеть от особенностей обложения НДС, а рыночная информация, используемая для ее определения, не анализируется на предмет наличия или отсутствия в ценах НДС.
При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрен механизм снижения кадастровой стоимости объекта недвижимости на величину НДС (Письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-05-05-01/24003).
В то же время судом (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2016 N 09АП-55240/2016 по делу N А40-134041/16) указывается на исключение НДС из рыночной стоимости при совершении сделок с недвижимостью, поскольку это ведет к необоснованному увеличению облагаемой базы по налогу на имущество на сумму НДС и неправомерному начислению налога.
ФНС России в Письме N БС-4-21/21650@ с учетом позиции Минфина России и Минэкономразвития России рекомендовала территориальным налоговым органам при рассмотрении вопроса о порядке применения кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной решением комиссии или суда в размере рыночной стоимости, включающей НДС, принимать во внимание складывающуюся в субъекте РФ судебную практику.
Однако Минэкономразвития России и Минфин России в Письмах от 17.04.2018 N Д23и-1986 и от 23.04.2018 N 03-05-04-01/27451 (направлены Письмом ФНС России от 26.04.2018 N БС-4-21/8060@) придерживаются иной точки зрения, согласно которой ни НК РФ, ни иные нормативные правовые акты не предусматривают возможность использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в ЕГРН, в том числе на сумму НДС.
Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 15.02.2018 N 5-КГ17-258, рыночная стоимость объекта оценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации. Само по себе определение рыночной стоимости объекта недвижимости в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Н.А. Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
26.04.2018
