Вопрос: Физическое лицо с марта по июнь работало на территории США, где американской организацией выплачивался доход и удерживались налоги. По итогам года физическое лицо, являясь налоговым резидентом РФ, задекларировало полученный доход. Вправе ли физическое лицо зачесть удержанные налоги?
Ответ: Налог, уплаченный в США с доходов, полученных от американской организации от работы по найму в США, может быть зачтен физическим лицом — налоговым резидентом РФ при исчислении и уплате НДФЛ с соответствующих доходов.
Обоснование: Доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Указанные доходы признаются объектом налогообложения по НДФЛ только для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, доходы физического лица, которое в течение календарного года признано налоговым резидентом РФ, полученные по трудовому договору от выполнения трудовой деятельности за пределами РФ, облагаются НДФЛ. В отношении таких доходов физическим лицом должен быть самостоятельно исчислен и уплачен НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 232 НК РФ, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном п. п. 2 — 4 ст. 232 НК РФ.
Как следует из вопроса, налоговым резидентом РФ в течение налогового периода были получены доходы от работы по найму на территории США от американской организации.
Согласно ст. 4 Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Договор) термин «лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве» означает любое лицо, которое по законам этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера.
Статья 14 Договора предусматривает, что жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, данное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
Несмотря на вышеназванное положение, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если выполняются все следующие условия:
a) получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом государстве;
c) расходы на выплату вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.
Следовательно, исходя из условий вопроса доходы физического лица в связи с работой по найму могут облагаться как в РФ, так и в США.
На основании ст. 22 «Устранение двойного налогообложения» Договора каждое государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к Соединенным Штатам, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому договаривающемуся государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к Соединенным Штатам, также такими гражданами).
Тем самым в отношении налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом РФ в США с доходов, полученных от американской организации от работы по найму в США, может быть проведена процедура зачета в счет уплаты НДФЛ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
26.04.2018
