Вопрос: Вправе ли налоговый орган отказать индивидуальному предпринимателю в применении ПСН по виду деятельности — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), по причине непредставления документов, подтверждающих площадь торгового зала?
Ответ: По нашему мнению, само непредставление документов, подтверждающих площадь торгового зала, не является самостоятельным основанием для отказа в выдаче патента. Однако, если у налогового органа имеются сведения о площади торгового зала, отличные от сведений, указанных индивидуальным предпринимателем в заявлении о получении патента, он может отказать в выдаче патента по причине несоответствия виду предпринимательской деятельности, в связи с чем рекомендуется представлять данные документы вместе с заявлением.
Обоснование: В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.
При этом под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
В целях гл. 26.5 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (п. 4 ст. 346.43 НК РФ).
Заявление о получении патента подается в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 346.45 НК РФ установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента, в частности, такими основаниями являются:
1) несоответствие в заявлении о получении патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;
2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);
3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ;
4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;
5) незаполнение обязательных полей в заявлении о получении патента.
Таким образом, перечень оснований является закрытым и такое основание для отказа в выдаче патента, как непредставление документов, подтверждающих площадь торгового зала, указанным перечнем прямо не предусмотрено.
В то же время полагаем, что налоговый орган вправе осуществлять проверку сведений, поименованных в заявлении налогоплательщика о выдаче патента, несоблюдение требований достоверности которых применительно к п. 4 ст. 346.45 НК РФ будет являться основанием для отказа в выдаче патента, что в том числе усматривается из анализа Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2014 по делу N А38-1163/2013.
Проверка соответствия перечню видов предпринимательской деятельности вида предпринимательской деятельности, указанного в заявлении о выдаче патента, по нашему мнению, в свою очередь, предполагает проверку сведений:
а) о виде объекта стационарной торговой сети;
б) площади объекта стационарной торговой сети.
Таким образом, подтверждение сведений в том числе о площади торгового зала, по мнению автора, необходимо для установления обстоятельства соответствия указываемого в заявлении о получении патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения.
В свою очередь, проверка достоверности сведений в том числе о соответствии площади предполагаемого к использованию торгового зала требованиям, установленным пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, по нашему мнению, может осуществляться исходя из уже имеющихся у налогового органа документов, документов, представленных индивидуальным предпринимателем самостоятельно, а равно путем запроса, например, в органы Росрегистрации.
При таких обстоятельствах непосредственно само непредставление указанных документов в налоговый орган, по мнению автора, не является самостоятельным основанием для отказа в выдаче патента. Однако в случае наличия (получения) у налогового органа сведений в том числе о площади торгового зала, отличных от сведений, указанных индивидуальным предпринимателем в заявлении о получении патента, полагаем, что он может отказать в выдаче патента по основанию, указанному в пп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ. В связи с этим рекомендуем представлять указанные документы вместе с заявлением.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.04.2018
