Вопрос: Организация, являющаяся собственником интернет-сайта, на его основе создала краудфандинговую платформу и выступает в роли субъекта, предоставляющего организационно-технические возможности интернет-площадки. Возникают ли у организации — собственника сайта обязанности налогового агента по НДФЛ при передаче инициаторам проектов (реципиентам — физическим лицам) денежных средств, принятых от спонсоров (доноров — физических лиц) в виде пожертвований (финансирования)?
Ответ: По нашему мнению, у организатора краудфандинговой платформы, обеспечивающего перечисление денежных средств между физическими лицами — донорами и реципиентами, не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.
Обоснование: Вопрос о возникновении у организации — собственника сайта обязанности налогового агента по НДФЛ при передаче инициаторам проектов (физическим лицам, принципалам) денежных средств, принятых от спонсоров (благотворителей, других физических лиц) в виде пожертвований (финансирования), стал предметом рассмотрения в Письме Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-06/6094, в котором в ответ на обращение приведены общие нормы ст. 226 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Вместе с тем, по нашему мнению, необходимо учитывать следующее.
Краудфандинг представляет собой коллективное сотрудничество людей (доноров), которые добровольно объединяют свои деньги или другие ресурсы вместе, как правило, через Интернет, чтобы поддержать усилия других людей или организаций (реципиентов). Сбор средств может служить различным целям — помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поддержке со стороны болельщиков, поддержке политических кампаний, финансированию стартап-компаний и малого предпринимательства, созданию свободного программного обеспечения, получению прибыли от совместных инвестиций и многому другому (Письмо ФНС России от 25.11.2016 N СД-4-3/22415@).
По нашему мнению, организатор краудфандинговой платформы выступает в роли посредника между донорами и реципиентами. Отношения между реципиентами и организацией — создателем краудфандинговой платформы аналогичны отношениям по агентскому договору, в соответствии с которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
При этом Минфин России подчеркивал, что организация, действующая в качестве агента физического лица, не являющаяся источником доходов налогоплательщика (принципала), не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (Письма Минфина России от 25.01.2018 N 03-04-05/4459, от 15.04.2016 N 03-04-05/21896, от 24.02.2016 N 03-04-06/10104).
Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организатор краудфандинговой платформы только обеспечивает перечисление денежных средств между донорами и реципиентами и не является налоговым агентом по НДФЛ (см. по аналогии Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/53).
Кроме того, у физических лиц — реципиентов указанные доходы, полученные в виде денежных средств (пожертвований) от иных физических лиц, не облагаются НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 582 ГК РФ, Письмо ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@).
27.04.2018
