Вопрос: Будут ли считаться доходом индивидуального предпринимателя в рамках ПСН по сдаче в аренду нежилых помещений суммы ежемесячно начисляемых банком процентов на остаток денежных средств по счету, на который зачисляется арендная плата?
Ответ: Доход, получаемый индивидуальным предпринимателем в виде процентов на остаток денежных средств по счету, не должен облагаться в рамках ПСН.
Данные доходы подлежат налогообложению НДФЛ.
Обоснование: Индивидуальному предпринимателю разрешается применение патентной системы налогообложения при осуществлении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ по патентной системе налогообложения облагается предпринимательская деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Применение ПСН предусматривает в том числе освобождение от обязанностей по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
Доход, получаемый индивидуальным предпринимателем в виде процентов на остаток денежных средств по счету, не относится ни к виду деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, ни к видам деятельности, по которым возможно применение ПСН согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ, следовательно, облагать такие доходы в рамках полученного патента нельзя.
Таким образом, полученные индивидуальным предпринимателем доходы в виде процентов на остаток денежных средств по счету подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
При обложении НДФЛ следует учитывать положения ст. 214.2 НК РФ. Данная норма, по нашему мнению, применяется и в отношении процентов на остаток по счету (ст. 2 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-05-01-04/400). В отношении процентных доходов, получаемых физическими лицами — индивидуальными предпринимателями, действует общий порядок налогообложения указанных доходов, установленный в ст. 214.2 НК РФ, то есть налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом — банком.
Региональный информационный центр
27.04.2018
