Вопрос: Налогоплательщик (супруг) продал в 2018 г. два автомобиля, приобретенные в браке в 2017 г. Стоимость каждого автомобиля — более 300 тыс. руб. Документы по покупке и продаже автомобилей оформлены на супруга, оплата производилась со счета супруга. Может ли каждый из супругов получить имущественный вычет по НДФЛ и в каком размере?
Ответ: При продаже имущества, приобретенного в браке, каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ независимо от того, на кого из супругов оформлены документы на покупку-продажу имущества и кем производилась оплата. Установленный размер имущественного вычета распределяется между супругами по договоренности. Вместо вычета каждый из супругов может уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобилей.
Обоснование: При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет. При этом размер вычета не может превышать в целом 250 000 руб. (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Имущественный вычет по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предоставляется при продаже транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Имущественный вычет предоставляется только налоговым резидентам РФ (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ по общему правилу имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
Законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное (п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ).
В п. 2 ст. 34 СК РФ установлено, что общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Согласно имеющейся правоприменительной практике по вопросам, связанным с получением имущественного налогового вычета при приобретении жилья в период брака, применение вычета в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья. Фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу (в частности, п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)). Полагаем, что аналогичный вывод можно сделать также в отношении имущественного вычета при продаже имущества.
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении (Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540).
На основании пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности между ними.
Таким образом, супруги вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже автомобилей, находившихся в общей совместной собственности, независимо от того, на имя кого из супругов они были приобретены либо кем из супругов вносились денежные средства.
Вычет может быть заявлен обоими супругами в сумме в целом не более 250 000 руб. Указанный размер вычета распределяется между супругами по договоренности. Вместо вычета каждый из супругов может уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобилей.
Для получения вычета каждому из супругов следует представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ с заполненным листом Д2 (п. 7 ст. 220 НК РФ, п. 11.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.04.2018
