Вопрос: Директор — единственный участник ООО выдал заем организации в размере 4 млн руб. под 16% годовых. Является ли сделка контролируемой? Как учесть проценты по займу в целях налога на прибыль?
Ответ: Указанная сделка не признается контролируемой в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Соответственно, проценты по полученному займу могут быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль в полном размере исходя из фактической ставки.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам, в том числе по договорам займа, налогоплательщики могут признавать в расходах всю сумму начисленных процентов, установленных условиями договора займа, без нормирования, если иное не установлено данной статьей.
В отношении сделок, признаваемых контролируемыми, установлены особые условия признания процентов для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 настоящей статьи.
На основании пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях п. 1.1 данной статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ: от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России.
Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами (и приравненных к ним сделок) является наличие одного из обстоятельств, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ, а именно: организация и ее учредитель (участник), владеющий в ней долей более 25%, являются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Таким образом, российская организация (заемщик) и физическое лицо — участник (заимодавец) признаются взаимозависимыми лицами.
Вместе с тем факт взаимозависимости сам по себе не означает, что такая сделка автоматически попадает в разряд контролируемых.
Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, если они удовлетворяют одному из дополнительных условий, приведенных в пп. 1 — 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (если иное не установлено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ).
В частности, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.
Также, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам.
В Письме Минфина России от 16.09.2013 N 03-01-18/38106 отмечено, что освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ. Таким образом, физическое лицо не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций и, соответственно, не имеет статуса освобожденного от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций.
Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению физическим лицом — учредителем займа организации указанная сделка не признается контролируемой в соответствии с НК РФ и положения п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются. Соответственно, проценты по полученному займу могут быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль в полном размере исходя из фактической ставки в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.05.2018
