Вопрос: Медицинское учреждение отказывается выдать справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Обязана ли медицинская организация выдать справку? Как налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом, если организация не выдает справку? Может ли налогоплательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом, если есть договор и документы об оплате медицинских услуг, а также письмо с просьбой выдать справку об оплате медицинских услуг? Если вычетом воспользоваться нельзя, то может ли налогоплательщик взыскать с медицинского учреждения убытки в виде суммы неполученного вычета?
Ответ: Медицинская организация обязана по требованию налогоплательщика выдать справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.
В целях реализации права на получение социального налогового вычета налогоплательщик может подать декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней имеющиеся у него документы, в том числе документы об оплате медуслуг, договор, лицензию, а также письмо в медучреждение с просьбой выдать справку об оплате медицинских услуг. Однако высока вероятность, что налоговый орган откажет в получении социального налогового вычета при отсутствии у налогоплательщика справки об оплате медицинских услуг.
Если при обращении налогоплательщика в суд с иском об оспаривании незаконности отказа в вычете суд поддержит налоговиков, полагаем, что физическое лицо может обратиться в суд с требованием обязать медучреждение представить ему справку об оплате медицинских услуг или с иском о взыскании с медицинского учреждения убытков в сумме неполученного вычета.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Постановление N 201).
Указанным Постановлением N 201 утвержден Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее — Перечень медицинских услуг), а также Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Отнесение медицинских услуг к определенным Перечням медицинских услуг решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду «1» или дорогостоящего лечения по коду «2» в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, форма которой и Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации приведены соответственно в Приложениях N N 1, 2 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (далее — Инструкция).
Инструкцией определено, что справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика и выдается медучреждением после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг. Таким образом, выдача данной справки с целью получения социального налогового вычета, а также отнесение оказанных медицинских услуг к вышеуказанным Перечням относятся к компетенции медицинской организации, оказывающей медицинские услуги. Медучреждение обязано выдать справку по требованию налогоплательщика.
Необходимым условием для получения социального налогового вычета является наличие документов, подтверждающих расходы на медицинские услуги, а также то, что медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Из приведенных законоположений следует, что в целях реализации права на получение социального налогового вычета налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его фактические расходы на оплату медицинских услуг, включенных в соответствующие перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации, при условии прохождения лечения в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Закрепляя указанную обязанность налогоплательщика, законодатель не перечислил виды этих документов и не установил требований к форме расчетов, определив в качестве квалифицирующего признака этих документов наличие в них сведений, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком определенной суммы денежных средств соответствующим медицинским учреждениям за те услуги, которые включены в специальные перечни.
Поэтому налогоплательщик может подать декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней имеющиеся у него документы, в том числе документы об оплате медуслуг, договор, лицензию, а также письмо в медучреждение с просьбой выдать справку об оплате медицинских услуг.
Однако с позиции налоговых органов одним из основных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (Письма Минздрава России от 03.05.2017 N 11-2/1798 (направлено Письмом ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9500@), Минфина России от 23.06.2016 N 03-04-05/36495, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 20-14/4/127356@). При решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком справке об оплате медицинских услуг. Поэтому в случае непредставления справки об оплате медицинских услуг налоговый орган не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на лечение (Письмо ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-3-3/4646@). При этом указанная справка, по мнению Минфина России, подтверждает расходы налогоплательщика без представления соответствующих платежных документов (Письмо ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@).
С учетом вышеизложенного полагаем: несмотря на то что налогоплательщик представит в инспекцию договор и документы об оплате медицинских услуг, высока вероятность, что налоговый орган откажет в получении социального налогового вычета, если налогоплательщик не представит справку об оплате медицинских услуг.
Поскольку, как было указано выше, НК РФ не содержит требования о представлении налогоплательщиком справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, физическое лицо на этом основании может обжаловать решение налогового органа, если им будет отказано в вычете в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде в порядке, установленном гл. 19 НК РФ.
Однако, поскольку на сегодня отсутствует сформировавшаяся судебная практика по схожей ситуации, предположить вероятность исхода суда в случае обжалования решения налоговиков об отказе в предоставлении социального вычета по НДФЛ ввиду непредставления налогоплательщиком справки об оплате медуслуг по утвержденной форме не представляется возможным.
Вместе с тем если суд поддержит налоговиков и мотивирует свое решение законностью требования налогового органа о представлении налогоплательщиком данной справки для подтверждения права на социальный вычет по НДФЛ, то в указанной ситуации в связи с отказом медучреждения выдать по требованию налогоплательщика справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы для получения социального налогового вычета полагаем, что физическое лицо может обратиться в суд с требованием обязать медучреждение представить ему справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.
Если медучреждение неправомерно отказывается представить вышеуказанную справку, то налогоплательщик лишен возможности получить социальный налоговый вычет в порядке пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Согласно ст. 1082 ГК РФ, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре или возместить причиненные убытки.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
В общем случае лицо несет ответственность при наличии вины и признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 401 ГК РФ).
Таким образом, основанием для возложения гражданско-правовой ответственности по возмещению убытков является совокупность следующих юридически значимых обстоятельств: наличие и размер понесенных убытков, противоправность действий причинителя вреда, причинная связь между незаконными действиями и возникшим ущербом, а также наличие вины.
В силу п. 2 ст. 401 ГК РФ отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.
Таким образом, обязанность доказывания наличия и размера вреда, причинной связи между возникшим вредом (убытками) и противоправными действиями причинителя вреда лежит на налогоплательщике. Соответственно, бремя доказывания отсутствия вины или наличия обстоятельств, являющихся основанием для освобождения от гражданско-правовой ответственности, лежит на причинителе вреда — медучреждении.
При изложенных обстоятельствах считаем, что по своей правовой природе требуемая сумма неполученного социального налогового вычета является убытками.
Следовательно, по нашему мнению, налогоплательщик может взыскать с медучреждения убытки в виде суммы неполученного вычета, если медучреждение неправомерно отказало в выдаче справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Однако решение суда будет зависеть от конкретных обстоятельств дела.
Л.В. Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
03.05.2018
