Вопрос: Должен ли ИП заполнять лист А декларации по форме 3-НДФЛ, если он не осуществлял деятельность и не имел доходов или имел доход от реализации имущества физическим лицам?
Ответ: Заполнение листа А зависит от условий реализации и вида имущества. В листе А формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) доходы от предпринимательской деятельности не отражаются.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ).
Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
Таким образом, индивидуальный предприниматель должен представить налоговую декларацию независимо от того, что предпринимательская деятельность не осуществлялась (в том числе декларацию с нулевыми показателями в соответствующих пунктах). Непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является основанием для привлечения к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (далее — Порядок).
Титульный лист, разд. 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию. Листы А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И и Приложение к форме декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм НДФЛ и заполняются по необходимости (п. 2.1 Порядка).
Заполнение листа А формы 3-НДФЛ, если ИП не осуществлял деятельность и не имел доходов
В листе А указываются доходы, подлежащие налогообложению, полученные в налоговом периоде от источников в Российской Федерации, в частности облагаемые по налоговой ставке 13 процентов, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, отражаемых в листе В (п. 6.4 Порядка).
Лист В формы декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики (п. 8.1 Порядка).
Таким образом, в листе А формы 3-НДФЛ доходы от предпринимательской деятельности не отражаются.
Заполнение листа А формы 3-НДФЛ, если ИП реализовал имущество физическим лицам
Если имущество реализовано предпринимателем как физическим лицом и его продажа не связана с получением дохода от предпринимательской деятельности, то соответствующий доход не отражается в листе В формы декларации. Такой доход отражается в листе А (п. 6.4 Порядка).
Приказом ФНС России от 25.10.2017 N ММВ-7-11/822@ налоговая декларация 3-НДФЛ дополнена Приложением «Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества». В данном Приложении производится расчет дохода для целей налогообложения по каждому объекту недвижимого имущества, приобретенному в собственность после 1 января 2016 г., от отчуждения которого в отчетном периоде был получен доход, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217.1 НК РФ (п. 17.2 Порядка). Данные Приложения (строка 050) используются для заполнения листа А (строка 070) декларации (п. 17.3 Порядка).
Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 25.10.2017 N ММВ-7-11/822@, вступают в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2017 г.
На основании п. 4 ст. 229 НК РФ доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации.
Таким образом, заполнение листа А в случае наличия доходов от реализации имущества физическим лицам зависит от условий такой реализации и вида имущества. Если доходы от продажи имущества освобождаются от обложения НДФЛ, налогоплательщик вправе не заполнять лист А декларации.
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
07.05.2018
