Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, приобрел в г. Москве патент. Вправе ли налоговый орган по месту регистрации индивидуального предпринимателя проводить налоговую проверку в отношении деятельности в другом субъекте РФ по патенту, запрашивать документы, подтверждающие правомерность применения патента?
Ответ: Выносит решение о проведении выездной налоговой проверки, проводит выездную налоговую проверку и истребует документы (информацию), в том числе по поручениям иных налоговых органов по проводимым ими проверкам, налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту жительства физического лица.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к физическим лицам отнесены граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а индивидуальными предпринимателями, в частности, являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 1 ст. 346.46 НК РФ предусматривается постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляемая налоговым органом, в который он обратился с заявлением о получении патента. При этом ни ст. 89 НК РФ, ни ст. 346.46 НК РФ не предусматривают полномочия налогового органа, поставившего на учет налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, на проведение мероприятий налогового контроля.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов (п. 1 ст. 30 НК РФ).
Таким образом, в целях проведения налогового контроля налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя получает всю необходимую информацию о том, что индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента, от налогового органа в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства.
Индивидуальный предприниматель может быть контрагентом либо располагать документами (информацией) о деятельности иного лица, являющегося налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом). В ст. 93.1 НК РФ предусматриваются полномочия налогового органа по месту учета контрагента либо иного лица, располагающего документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Так, согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации) (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).
В тех случаях, когда НК РФ прямо не определяет, какой именно налоговый орган обладает полномочиями, и указывает на налоговый орган по месту учета, без конкретизации, по какому именно основанию лицо состоит на учете в этом налоговом органе, по нашему мнению, имеется в виду основание, по которому лицо поставлено на налоговый учет изначально, так называемое основное место учета. Для физического лица таким местом учета является учет по месту жительства. Необходимо учитывать, что место жительства индивидуального предпринимателя может измениться, в этом случае контрольными полномочиями обладает налоговый орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, когда выездная налоговая проверка на момент изменения места жительства индивидуального предпринимателя не завершена. В этом случае завершает проверку налоговый орган по прежнему месту жительства.
Таким образом, согласно ст. 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) направляется в адрес налогового органа по месту жительства индивидуального предпринимателя, которым в адрес индивидуального предпринимателя направляется требование о представлении документов (информации).
Следовательно, налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя проводит все виды мероприятий налогового контроля, в том числе выездные налоговые проверки, и исполняет поручения иных налоговых органов об истребовании документов (информации) у данного индивидуального предпринимателя. При этом необходимо учитывать, что снятие индивидуального предпринимателя с учета в налоговых органах в связи с прекращением предпринимательской деятельности, в том числе на основе патента, не влечет прекращения налоговых обязательств, возникших в период такой деятельности, и не препятствует проведению налогового контроля за завершившиеся налоговые периоды.
С.А. Тараканов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.05.2018
