Вопрос: Физическое лицо приобретает на специализированной бирже через систему расчетов online WebMoney криптовалюту биткойн. В каком порядке возможно определить экономическую выгоду для целей НДФЛ и в какой момент? Возникает ли необходимость декларировать полученный доход? Как определить дату получения дохода?
Ответ: Изменение курса криптовалюты, приобретаемой на специализированной бирже через систему расчетов online WebMoney, не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Что касается операций по купле-продаже, то, учитывая разъяснения Минфина России по данному вопросу, доход будет подлежать налогообложению, несмотря на то что в настоящее время не определены ни правовой статус криптовалюты, ни особенности налогообложения операций с ней. При этом физическим лицам необходимо учитывать положения ст. ст. 41 и 228 Налогового кодекса РФ. В противном случае существует риск споров с налоговыми органами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы, как указано в п. 1 ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ признается, в частности, реализация имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ). В то же время согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Согласно положениям ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства (в случае отсутствия — по месту нахождения недвижимого имущества) не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен данный доход.
Подпунктом 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от его продажи, но не превышающей в целом 250 000 руб. Вместо использования данного права налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. К объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.
В Письмах Минфина России от 02.10.2017 N 03-11-11/63996, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/8061 отмечено, что правовое определение криптовалют, а также их сущность в законодательстве Российской Федерации не определены. Криптовалюта не является официальной валютой, а следовательно, и платежным средством.
В Определении Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2018 N А40-124668/17-71-160Ф также указано, что исходя из прямого толкования норм права криптовалюта не относится к объектам гражданских прав, находится вне правового поля на территории Российской Федерации, исполнение сделок с криптовалютой, ее транзакции не обеспечиваются принудительной силой государства.
Вместе с тем Минфин России в Письмах от 19.04.2018 N 03-04-05/26603, от 29.03.2018 N 03-04-05-20048 указал, что особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами гл. 23 НК РФ не установлен. Вместе с тем согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ. В отношении операций между физическими лицами по покупке и продаже биткойнов Минфин России разъяснял, что в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (Письмо от 13.10.2017 N 03-04-05/66994).
В ст. 212 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для взимания НДФЛ.
Таким образом, изменение курса криптовалюты, приобретаемой на специализированной бирже через систему расчетов online WebMoney, не является объектом налогообложения по НДФЛ.
Что касается операций по купле-продаже, то, учитывая разъяснения Минфина России по данному вопросу, доход будет подлежать налогообложению, несмотря на то что в настоящее время не определены ни правовой статус криптовалюты, ни особенности налогообложения операций с ней. При этом физическим лицам необходимо учитывать положения ст. ст. 41 и 228 НК РФ. В противном случае существует риск споров с налоговыми органами.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.05.2018
