Вопрос: Подлежит ли освобождению от обложения налогом на имущество организаций в 2018 г. имущество организации, являющейся налогоплательщиком ЕСХН, переведенное на консервацию в 2015 г., которое продолжает учитываться как законсервированное и в 2018 г.?
Ответ: Полагаем, налогоплательщик ЕСХН не может применить в 2018 г. освобождение от уплаты налога на имущество в отношении имущества, которое учитывается как законсервированное в течение полного налогового периода, поскольку фактически оно не используется при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также при оказании услуг.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») с 01.01.2018 организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
В соответствии с вышеуказанной формулировкой нормы освобождения организаций, являющихся налогоплательщиками ЕСХН, от обязанности по уплате налога на имущество организаций связаны именно с его использованием при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Поскольку на время консервации эксплуатация объекта прекращается, полагаем, формальное применение положения п. 3 ст. 346.1 НК РФ не позволяет плательщику ЕСХН в 2018 г. применить в отношении указанного имущества, не используемого в течение полного налогового периода, освобождение от уплаты налога на имущество.
Обращаем внимание, что по общему правилу стоимость основного средства не исключается из базы по налогу на имущество на период консервации объекта, кроме тех случаев, когда законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных объектов основных средств (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.05.2018
