Вопрос: Освобождается ли от обложения налогом на имущество организаций в 2018 г. организация — балансодержатель рыбопромысловых судов, являющаяся плательщиком ЕСХН, в отношении рыбопромысловых судов, используемых другой рыбохозяйственной организацией на основании договора фрахтования (бербоут-чартера)?
Ответ: Полагаем, что освобождение от уплаты налога на имущество организаций не предоставляется балансодержателям — плательщикам ЕСХН в отношении рыбопромысловых судов, которые в течение полного налогового периода использовались иными сельскохозяйственными товаропроизводителями на условиях договора фрахтования (бербоут-чартера).
В случае использования рыбопромысловых судов в налоговом периоде как балансодержателем, так и иным сельскохозяйственным товаропроизводителем освобождение от обложения налогом на имущество предоставляется балансодержателю в полном объеме.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») с 01.01.2018 организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Согласно пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ рыбохозяйственные организации, осуществляющие рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использующих их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера), признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.
В Письме от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23083 Минфин России разъяснил, что организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении находящихся на их балансе рыбопромысловых судов, используемых ими по целевому назначению в соответствии с п. 3 ст. 346.1 и пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.
Таким образом, из указанного Письма Минфина России можно сделать вывод, что для предоставления освобождения от уплаты налога на имущество организаций по п. 3 ст. 346.1 НК РФ должно выполняться условие использования судов рыбопромыслового флота для осуществления рыболовства именно балансодержателями имущества.
По договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 211 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Таким образом, договор фрахтования (бербоут-чартера) представляет собой разновидность договора аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).
Налог на имущество организаций в отношении основных средств, переданных (полученных) по договору аренды, уплачивает та сторона, на балансе которой числится данное основное средство, то есть балансодержатель (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, освобождение от уплаты налога на имущество организаций по п. 3 ст. 346.1 НК РФ не предоставляется балансодержателям — плательщикам ЕСХН в отношении рыбопромысловых судов, которые используются в течение полного налогового периода иными сельскохозяйственными товаропроизводителями на условиях договора фрахтования (бербоут-чартера).
При этом полагаем, что в случае использования рыбопромысловых судов в налоговом периоде как балансодержателем, так и иным сельскохозяйственным товаропроизводителем на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера освобождение по п. 3 ст. 346.1 НК РФ предоставляется балансодержателю в полном объеме.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.05.2018
