Вопрос: Налогоплательщик — физическое лицо выдал другому физическому лицу заемные средства, которые были единовременно возвращены налогоплательщику в 2017 г. в размере, превышающем изначальную сумму займа (с процентами). Возникает ли в данном случае у налогоплательщика доход, подлежащий обложению НДФЛ? Каким образом производится уплата налога?
Ответ: Суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную другому физическому лицу — заемщику сумму займа, являясь по своей правовой природе вознаграждением для налогоплательщика-заимодавца, подлежат отражению в декларации по форме 3-НДФЛ (представляется в налоговый орган не позднее 03.05.2018), и налог с них ему необходимо самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 16.07.2018.
Обоснование: В отношении указанной ситуации Минфин России в Письме от 21.02.2018 N 03-04-05/10976 с учетом положений ст. 41, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ отметил, что каких-либо положений, устанавливающих особый порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами при предоставлении займа другому физическому лицу, гл. 23 НК РФ не содержит. Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную другому физическому лицу — заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если им является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При этом проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа в размере и порядке, определенных п. 1 ст. 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами, предоставленными заимодавцем (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 06.01.2002 N 176пв-01пр).
На основании изложенного суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную другому физическому лицу — заемщику сумму займа, являясь по своей правовой природе вознаграждением для налогоплательщика-заимодавца, подлежат отражению в декларации по форме 3-НДФЛ (представляется в налоговый орган не позднее 03.05.2018), а налог с них ему необходимо самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 16.07.2018 (п. 7 ст. 6.1, пп. 1 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Следует отметить, что дохода в виде материальной выгоды, определяемой по правилам ст. 212 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не возникает (Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-05-01/12, от 18.08.2009 N 03-11-09/284).
21.05.2018
