Вопрос: В июне 2017 г. организация приобрела бывшее в употреблении транспортное средство. Перерегистрацию транспортного средства в органах ГИБДД осуществили только в сентябре 2017 г. Транспортный налог начали платить с сентября 2017 г.
Налоговая инспекция требует пояснить, почему в декларации по транспортному налогу не отражена информация об этом транспортном средстве с июня по август 2017 г.
Обязана ли организация уплачивать транспортный налог с июня 2017 г.? Если обязана, то какая предусмотрена ответственность за неуплату транспортного налога?
Ответ: Обязанность по уплате транспортного налога возникает у того лица, за которым зарегистрировано транспортное средство. На основании данных, полученных от подразделения ГИБДД, налоговый орган прекращает начислять транспортный налог прежнему собственнику.
Неисполнение обязанности по государственной регистрации транспортных средств не влечет исключения данных транспортных средств из числа объектов налогообложения по транспортному налогу.
За неуплату или неполную уплату транспортного налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий с организации может быть взыскан штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы, а также начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в гл. 28 НК РФ — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
При смене в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из этих собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога возникает у того лица, за которым зарегистрировано транспортное средство. При смене в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из этих собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.
Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации и иных обязательных платежей.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Изменение регистрационных данных о собственнике по совершенным сделкам, направленным на отчуждение в отношении зарегистрированных транспортных средств, осуществляется на основании заявления нового собственника (абз. 2 п. 6 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (далее — Правила), пп. 56.1 п. 56 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 07.08.2013 N 605 (далее — Административный регламент)).
Новый собственник транспортного средства, пользующийся или распоряжающийся на законных основаниях транспортными средствами, обязан в установленном порядке зарегистрировать их в Государственной инспекции в течение 10 суток после приобретения (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», п. 4 Правил).
При отсутствии подтверждения регистрации за новым владельцем прежний владелец по истечении 10 суток со дня заключения сделки, направленных на отчуждение транспортного средства, может представить в ГИБДД заявление о снятии с учета транспортного средства и документы о заключении сделки (пп. 60.4 п. 60 Административного регламента).
Таким образом, на основании данных, полученных от подразделения ГИБДД, налоговый орган прекратит начислять транспортный налог прежнему собственнику.
Неисполнение обязанности по государственной регистрации транспортных средств не влечет исключения данных транспортных средств из числа объектов налогообложения по транспортному налогу. Об этом свидетельствует судебная практика (см. Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2014 N 301-КГ14-2926, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2014 N Ф01-2082/2014, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.08.2014 N Ф03-3127/2014 по делу N А04-7964/2013, Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 14341/11, Арбитражного суда Уральского округа от 20.02.2015 N Ф09-9487/14, ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 N А05-957/2013).
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Кроме того, начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Региональный информационный центр
21.05.2018
